Проблемы применения некоторых критериев для получения автоматического возмещения НДС

Сегодня правом на автоматическое бюджетное возмещение НДС могут воспользоваться налогоплательщики, отвечающие критериям, определенным п. 200.19 Налогового кодекса Украины.

Определение соответствия налогоплательщика указанным критериям осуществляется налоговыми органами в Порядке, утвержденном приказом Минфина от 21.09.2011 года № 1178.

Обязательными критериями для получения юридическим лицом автоматического возмещения являются:

1. Отсутствие предприятия в судебных процедурах банкротства.

2. Отсутствие относительно предприятия в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц - предпринимателей записей об отсутствии подтверждения сведений, отсутствии по местонахождению и других.

3. Удельный вес операций предприятия по нулевой ставке должен превышать 40 %.

4. Расхождения между налоговым кредитом предприятия и налоговыми обязательствами его контрагентов за квартал не должны превышать 10 % от заявленной к возмещению суммы.

5. Средняя заработная плата должна превышать минимальный уровень в два с половиной раза в каждом из последних 4-х кварталов.

6. Соответствие одному из критериев: численность работников больше 20 человек в каждом из последних 4-х кварталов; остаточная балансовая стоимость основных средств превышает сумму НДС, заявленную к возмещению за предыдущие 12 календарных месяцев; нагрузка по налогу на прибыль выше средней по отрасли в каждом из последних 4-х кварталов.

7. Полное отсутствие налогового долга.

Определение соответствия налогоплательщика указанным критериям проводится в автоматизированном режиме в течение 15 календарных дней после граничного срока подачи отчетности.

Остановимся на некоторых проблемных аспектах применения последнего (седьмого) критерия.

Для формирования данного критерия используются сводные показатели общей суммы налогового долга налогоплательщиков в бюджеты всех уровней (с учетом суммы долга по основному платежу, пени, по штрафным (финансовым) санкциям) на первое число месяца, второго за отчетным периодом.

Представим себе крупное производственное предприятие, арендующее под собственные мощности земельные участки коммунальной собственности в различных населенных пунктах разных областей Украины. Соответственно, такое предприятие является плательщиком арендной платы (платы за землю) в данных населенных пунктах, расположенных достаточно далеко от основного офиса предприятия.

Налоговое обязательство по плате за землю, определенное в налоговой декларации на текущий год, уплачивается равными частями по местонахождению земельного участка за налоговый период, равный календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца.

При этом размер такой ежемесячной арендной платы может быть ничтожно малым в сравнении с другими налоговыми платежами предприятия. К примеру, ежемесячный платеж по арендной плате в одном населенном пункте может составлять всего несколько гривен.

По каким-либо причинам предприятие может не заплатить необходимую сумму арендной платы в одном из населенных пунктов в установленный срок.

В практике была ситуация, когда предприятие опоздало с платежом в сорок гривен на один день и это привело к формальному отказу в автоматическом возмещении НДС на сумму в несколько десятков миллионов гривен.

Механизма, который бы допускал исправление такой ситуации и предусматривал подтверждение права предприятия на автоматическое возмещение НДС в случае, когда предприятие оперативно погашает незначительную задолженность перед бюджетом, ни Налоговый кодекс, ни приказ Минфина № 1178 не имеет.

То есть несоблюдение данного критерия (наличие определенной, даже самой незначительной суммы налоговой задолженности) в некоторых случаях является формальным основанием для отказа в автоматическом возмещении НДС крупным бюджетообразующим предприятиям, имеющим высокий уровень заработной платы, не работающим с фирмами-однодневками и соответствующим всем остальным критериям.

На наш взгляд, в данном случае существует явное противоречие и ущемление прав такого налогоплательщика. Наличие незначительной задолженности не может свидетельствовать о его недисциплинированности или ненадежности.

Лишение права на автоматическое бюджетное возмещение в связи с наличием только незначительной налоговой задолженности (в несколько гривен) не согласуется с целями такого вида возмещения. Данное формальное основание не имеет ничего общего с борьбой с фиктивными предприятиями, однако уменьшает конкурентоспособность экспортного сектора экономики.

ВЫВОД:

По нашему мнению, целесообразной является либерализация данного критерия с одновременным внедрением механизма зачисления заявленных к возмещению сумм НДС в счет погашения налогового долга.

В Российской Федерации, например, при наличии у налогоплательщика недоимки по какому-либо налогу, подлежащей взысканию, налоговым органом самостоятельно производится зачет суммы НДС, заявленной к возмещению, в счет погашения такой недоимки.

Либерализация может заключаться в установлении предельно допустимой суммы задолженности в процентном отношении к сумме заявленного возмещения или к другим показателям налогоплательщика, допустим, задолженность не может превышать 0,1 % суммы, заявленной к возмещению. При этом налоговый инспектор при проведении камеральной проверки может самостоятельно проводить зачет заявленной к возмещению суммы НДС в счет погашения налогового долга в рамках допустимой суммы.

__________________________

«ЮРИСТ & ЗАКОН» - это электронный аналитический еженедельник, входящий в информационно-правовые системы ЛІГА:ЗАКОН и созданный специально для юристов и специалистов, нуждающихся в качественной аналитической информации об изменениях, происходящих в правовом поле Украины. По вопросам приобретения «ЮРИСТ & ЗАКОН» обращайтесь к менеджерам ЛІГА:ЗАКОН или к региональным дилерам.