19 апреля текущего года после доработки в первом чтении принят проект Закона Украины "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины (относительно усовершенствования некоторых норм Налогового кодекса Украины)" от 12.03.2011 г. № 8217, представленный народным депутатом В. Хомутынником (далее - законопроект № 8217). Рассмотрим отдельные грядущие новшества
Изменения в Налоговый кодекс
Законопроектом № 8217, в частности, расширено понятие "инжиниринг". Это существенно, поскольку пп. 139.1.14 и пп. 139.1.15 Налогового кодекса (далее - НКУ) накладывают отдельные ограничения на расходы, понесенные (начисленные) налогоплательщиком в связи с приобретением услуг (работ) по инжинирингу у нерезидента. Следовательно, после принятия на основе законопроекта № 8217 соответствующего закона о внесении этих и других изменений в НКУ, увеличится объем расходов, которые при определенных условиях либо вообще не учитываются при расчете объекта обложения налогом на прибыль, либо ограничены по размеру, дозволенному для их включения в состав расходов налогоплательщика.
По законопроекту № 8217 налоговым периодом может быть:
- календарный год;
- календарное полугодие;
- календарный квартал;
- календарный месяц;
- календарный день.
В настоящее время в НКУ нет такого периода, как календарное полугодие.
Законопроект № 8217 уточняет порядок налогообложения операций с ценными бумагами и прямо называет дату возникновения дохода от их продажи или другого способа отчуждения. С этой целью законопроект № 8217 предлагает дополнить п. 153.8 НКУ абзацем такого содержания:
"При осуществлении налогоплательщиком операций по продаже или другому отчуждению ценных бумаг, или других, нежели ценные бумаги, корпоративных прав или в момент их обратного выкупа или погашения эмитентом, которые приобретены налогоплательщиком во время их размещения или в результате осуществления взноса в уставный капитал эмитента корпоративных прав доходы от таких операций определяются в момент их продажи или другого отчуждения с учетом расходов, понесенных при приобретении таких ценных бумаг. При этом понесенные расходы на приобретение названных ценных бумаг учитываются в составе других расходов и не учитываются при определении объекта налогообложении соответственно этому Кодексу".
Относительно налогообложения доходов физических лиц законопроект № 8217 хочет добавить в п. 164.6 НКУ норму о том, что при начислении доходов в виде вознаграждения по гражданско-правовым договорам за выполнение работ (предоставление услуг) база налогообложения определяется как начисленная сумма такого вознаграждения, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование.
В раздел ХХ "Переходные положения" НКУ законопроект № 8217 предполагает внести изменения, касающиеся налогообложения доходов, выплачиваемых физическим лицам по договорам доверительного управления, заключенными с участниками фондов банковского управления, и договорам пенсионных вкладов, заключенным согласно Закону Украины "О проведении эксперимента в жилищном строительстве на базе холдинговой компании" Киевгорстрой". Такие доходы не будут облагаться налогом на доходы физических лиц на весь период действия вышеназванного Закона, а не до 01.01.2012 г., как это указано сейчас в НКУ.
Предложено также осуществлять налогообложение доходов налогоплательщика, начисленных по результатам налоговых периодов до 1 января 2011 года по ставкам и согласно нормам, которые действовали до 1 января 2011 года, независимо от даты их фактической выплаты (предоставления).
Штрафные (финансовые) санкции (штрафы) по результатам проверок, которые осуществляются контролирующими органами, планируется применять в размерах, предусмотренных законом, действующим на день принятия решений относительно применения таких штрафных (финансовых) санкций. Это новшество будет учитывать то, что штрафные санкции за нарушение налогового законодательства за период с 1 января по 30 июня 2011 года применяются в размере не больше 1 гривни за каждое нарушение.
Изменения в Закон "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование"
Законопроектом № 8217 предполагается, что частные предприниматели на общей системе налогообложения будут начислять единый социальный взнос (далее - ЕСВ) на размер минимальной заработной платы, установленный на 1 число отчетного периода, в котором получен доход (прибыль).
Сейчас объектом для начисления ЕСВ такими лицами является сумма дохода (прибыли), полученная от их деятельности, которая подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, и сумма дохода, распределяемого между членами семьи физических лиц - предпринимателей, которые принимают участие в проведении ими предпринимательской деятельности.
Декларация по налогу с доходов физических лиц
Еще свеж в памяти хаос, связанный с заполнением и представлением первых (за январь и февраль 2011 года) НКУ-ушных деклараций по налогу с доходов физических лиц. Ведь форма этой декларации была утверждена приказом ГНАУ от 31.01.2011 г. № 58, который вступил в силу только с 18.02.2011. И ГНАУ, желая успокоить взволнованных налогоплательщиков, издала тогда письмо от 25.03.2011 г. № 8236/7/17-0217, в котором сказала, что: "… Согласно п. 5 подраздела 10 Переходных положений Кодекса штрафные санкции, которые могут быть применены к налогоплательщикам в связи с нарушением сроков представления указанной декларации и уплаты налоговых обязательств, начинают применяться к таким налогоплательщикам по результатам налогового периода, следующего за налоговым периодом, в течение которого такие акты введены в действие. Итак, за прошедшие отчетные периоды штрафные санкции не применяются".
То есть исходя из сути данного письма за январь и февраль штрафные санкции применяться не должны.
Теперь безнаказанность налогоплательщиков, которые в период с 1 января 2011 года до дня вступления в силу будущего Закона (на основе законопроекта № 8217) неправильно определили общую сумму доходов, которые были начислены (выплачены, предоставлены) в пользу налогоплательщиков, общую сумму налога на доходы физических лиц, удержанную из этих доходов, перечисленного налога в бюджет и отраженного в декларации по налогу на доходы физических лиц, а также несвоевременно представили такую декларацию, закреплена в его заключительных и переходных положениях.
При этом суммы финансовых санкций, уже начисленные органами ГНС за такие нарушения и не уплаченные в бюджет плательщиками налога на доходы физических лиц, подлежат списанию. Правда, непонятно, будут ли возвращены уже внесенные в бюджет штрафы.
Более подробно о практическом применении положений Налогового кодекса и других вопросах бухгалтерского и налогового учета читайте в популярном электронном бухгалтерском еженедельнике "БУХГАЛТЕР & ЗАКОН" в системах ЛІГА:ЗАКОН. В системах ЛІГА:ЗАКОН Вы всегда найдете всю необходимую нормативно-правовую базу, комплексную аналитическую информацию, все необходимые формы и бланки, а также много другой важной и полезной информации. Обратитесь к специалистам отдела продаж и закажите себе полнофункциональную систему ЛІГА:ЗАКОН для тестирования!
