НДФЛ: что нового?

В конце декабря, был принят долгожданный Налоговый кодекс, который принес нам много изменений, в частности, касающихся налоговых норм для физических лиц. Это и дифференцированная ставка налога, и изменение в налогообложении доходов иностранцев, а также изменение формы и сроков сдачи отчетности. Стоит заметить, что нормы, касающиеся НДФЛ, не сильно изменились, то есть "революции" не произошло, изменения были, но не столь масштабны, как ожидалось ранее. Особенно, если сравнивать их с изменениями налоговых норм на прибыль и НДС.

Хотелось бы обратить внимание на основные изменения по налогу с доходов физических лиц (НДФЛ), которые ожидают нас с этого года, в связи с вступлением в силу НК.

Во-первых, налоговый расчет ф. № 1ДФ не являлся декларацией в понимании Закона № 2181-ІІІ от 21.12.2000 года (утратил силу) и на его основании не осуществлялось начисление либо уплата налога. Соответственно, финансовые санкции, предусмотренные пунктом 17.1.1 статьи 17 Закона № 2181 к налоговому агенту не применялись.

А начиная с 1 января 2011 года расчет сумм начисленного (уплаченного) дохода и удержанного из них налога становится налоговой декларацией и согласно п. 176.2 ст. 176 раздела IV Налогового Кодекса лица, имеющие статус налоговых агентов, обязаны: "нести ответственность в соответствии с законом в случае непредоставления или несвоевременного предоставления налогового расчета. Определенные в нем суммы налога, которые уплачиваются в бюджет, являются согласованными суммами налоговых обязательств налогового агента и в случае неполной или несвоевременной уплаты взыскиваются в бюджет вместе с уплатой штрафов и пени, которые начисляются от первого до последнего дня срока предоставления налогового расчета, установленного этим Кодексом" .

Кодексом предусмотрены следующие санкции:

- административные штрафы за непредоставление или несвоевременное предоставление налогового расчета - в размере 170 гривен, за те же последующие действия - 1020 грн.;

- административные штрафы за подачу с неполными данными с недостоверными сведениями или с ошибками - в размере 510 гривен, за те же последующие действия - 1020 грн.;

- штрафные санкции в случае определения контролирующим органом суммы налогового обязательства влекут за собой наложение на плательщика налогов штрафа в размере 25 % суммы начисленного налогового обязательства, при повторном определении в течение 1095 дней штраф - в размере 50 % суммы начисленного налогового обязательства;

-пеня начисляется на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) из расчета 120 процентов годовых учетной ставки НБУ, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его (его части) погашения, в зависимости от того, которая из величин таких ставок является большей, за каждый календарный день просрочки в его уплате.

Во-вторых, если ранее НДФЛ удерживался по одной ставке, независимо от размера дохода, то с 1 января вводится дифференцированный налог с доходов физических лиц. В соответствии с новой редакцией НК, физлица с доходами до 10 минимальных зарплат будут уплачивать подоходный налог по ставке 15%, а с доходами свыше 10 минимальных зарплат - 17%. Исключение, согласно п. 167.4 ст. 167 НК, составляют рабочие, занятые на работах с особо вредными и тяжелыми условиями труда, для них ставка налога 10%.

Приятная новость для нерезидентов: если ранее, для того, чтобы их доход облагался по ставке 15%, а не 30%, им необходимо было приобретать резидентский статус (а одним из условий являлось проживание на территории Украины не менее 183 дней в году), то теперь, согласно п. 170.10.1 ст. 170 НК, доходы с источником их происхождения в Украине, которые насчитываются в интересах нерезидентов, облагаются налогом за правилами и ставками, определенными для резидентов, с учетом особенностей, определенных некоторыми нормами этого раздела для нерезидентов. То есть ставка составляет 15-17%.

Далее, "натуральный коэффициент", который применяется к каким-либо доходам, полученным в любой неденежной форме, скорее всего, будет тоже дифференцирован:

К = 100 : (100 - Сн),

где К - коэффициент;

Сн - ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.

Можно сделать вывод, что коэффициент будет высчитываться к доходу до 10 минимальных зарплат по ставке 15%, а с доходами свыше 10 минимальных зарплат - 17%.

В таком же порядке определяются объект налогообложения и база налогообложения для средств, излишне потраченных плательщиком налога на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки. Кстати, если ранее нужно было отчитываться за средства, выданные на командировку, не позже 3-го банковского дня, а за деньги, выданные под отчет, на следующий день, то теперь, согласно п. 170.9.2 ст. 170 НК, не позже 5-го банковского дня.

В-третьих, термин "налоговый кредит" меняется на термин "налоговая скидка". Хотелось бы обратить внимание, что если сейчас на налоговый кредит имеют право исключительно резиденты, имеющие индивидуальный идентификационный номер (в частности, его обязательно требовалось указать в заявлении), то согласно п. 166.4.1 ст. 166 НК, налоговая скидка может быть предоставлена резиденту, который имеет регистрационный номер учетной карточки плательщика налога, а также резиденту - физическому лицу, которое из-за своих религиозных убеждений отказалось от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика, официально сообщило об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеет об этом отметку в паспорте.

Если плательщик налога не воспользовался правом на начисление налоговой скидки по результатам отчетного налогового года, такое право на следующие налоговые годы не переносится.

И еще один позитивный момент: штрафные санкции за нарушение налогового законодательства за период с 1 января по 30 июня 2011 года применяются в размере не больше 1 грн. за каждое нарушение. Работодателям дают время разобраться в налоговом кодексе, и за выявленные нарушения будут взиматься штрафные санкции чисто символически.