16 июня 2010 года вступил в силу Закон Украины "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины" № 2275-VI от 20.05.2010 г. (далее - Закон № 2275) (ранее известный как законопроект № 6337).
В целом Закон № 2275, вносящий изменения в ряд нормативных актов, регулирующих трудовые и налоговые отношения, направлен на расширение полномочий налоговых органов, усиление контроля над трудовыми отношениями и на изменение порядка расчета и уплаты всех основных налогов в Украине. Большинство из таких изменений направлено на наполнение Государственного бюджета.
Можно выделить следующие основные новации, введенные законом.
Расширение полномочий органов государственной налоговой службы
Во-первых, изменения коснулись полномочий осуществлять контроль над соблюдением законодательства о труде.
Законом № 2275 внесены изменения в ч. 2 ст. 259 КЗоТ, в соответствии с которыми органы государственной налоговой службы с целью проверки соблюдения налогового законодательства имеют право осуществлять контроль над соблюдением законодательства о труде на всех предприятиях, учреждениях и организациях независимо от форм собственности и подчинения.
Статью 35 Закона Украины "Об оплате труда" дополнено нормами, предоставляющими контролирующим органам (в том числе и налоговой) получать от субъектов хозяйствования и их наемных работников информацию, документы и материалы и посещать места осуществления хозяйственной деятельности во время выполнения трудовых функций такими наемными лицами.
Итог: такие нормы сильно расширили полномочия контролирующих органов, что с одной стороны будет способствовать легализации бизнеса и "отбеливанию" заработных плат, а с другой - приведет к увеличению проверок и усилению административного давления что негативно скажется на работе предприятий.
Появился новый вид налоговой проверки - внеочередная |
Во-вторых, значительных изменений претерпел Закон Украины "О государственной налоговой службе в Украине".
Так налоговая инспекция, в случае получения информации от органа налоговой милиции об уклонении от налогообложения (при начислении (выплате, получении) заработной платы, сбора в Пенсионный Фонд, взносов в фонды общеобязательного государственного социального страхования, в том числе, вследствие незаключения трудового договора), наделяется полномочиями принимать решение о проведении внеочередной налоговой проверки налогоплательщика без его предварительного предупреждения. (п. 19 ст. 10, п. 1-1 ч. 1 ст. 11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине").
Итог: необходимо отметить, что ранее такого вида проверки, как "внеочередная налоговая проверка" не было. То есть фактически появляется новый вид проверки, порядок проведения которой не урегулирован и проведение которой будет осуществляться без предварительного предупреждения налогоплательщика.
Существенно увеличились сроки налоговых проверок |
В-третьих, значительно увеличены сроки проведения налоговых проверок (ч. 10 - 13 ст. 11-1 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине"):
Так, сроки плановых выездных проверок для всех налогоплательщиков увеличены на 10 дней и составляют по общему правилу 30 дней, а для субъектов малого предпринимательства - 20 дней. Продлить такие проверки теперь можно на 15 и 10 соответственно (ранее - на 10 и 5 дней).
Сроки внеплановых выездных проверок увеличены на 5 дней: по общему правилу - до 15 дней, для субъектов малого предпринимательства - до 10 дней. Продлить их можно еще на 10 дней.
Кроме того, в Законе появилась норма, позволяющая приостановить проведение плановой и внеплановой проверки на срок до 30 рабочих дней с дальнейшим ее возобновлением и продлением на неиспользованный срок (ч. 14 ст. 11-1 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине").
Итог: данная норма позволяет налоговой продлить фактическое время проверок до 55 - 75 дней (внеплановая и плановая проверки соответственно), так собрав информацию с налогоплательщика, проверку можно будет проводить в самой налоговой инспекции.
Предоставление органам налоговой службы права контролировать соблюдение законодательства о труде, права посещать места совершения хозяйственной деятельности во время выполнения трудовых функций, введение нового вида налоговых проверок (внеочередных), увеличение сроков проведения проверок и предоставление права приостанавливать проверки являются мощными инструментами для осуществления налоговиками жесткого давления на субъектов хозяйствования. Изменения рассмотренные в данном разделе вступают в силу со дня опубликования Закона № 2275 - с 16.06.2010 г.
Об НДС
Законом № 2275 вносится ряд существенных изменений в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость". Например, стоит отметить, что операции по ввозу природного газа на территорию Украины освобождаются от НДС. Данная норма направлена на поддержание деятельности НАК "Нафтогаз Украины", поскольку приведет к экономии оборотных средств компании.
Кроме того, начиная с отчетного периода, следующего за периодом вступления в силу Закона № 2275 (июнь 2010 года), налогоплательщики вместе с декларацией по НДС должны подавать копии реестров выданных и полученных налоговых накладных в электронном виде (ГНАУ дано поручение обеспечить налогоплательщиков соответствующим программным обеспечением). При этом сводные результаты учета, отраженные в реестрах выданных и полученных налоговых накладных, подлежат документальной невыездной проверке (камеральной).
Итог: данное нововведение упростит налоговой инспекции проведение невыездных (камеральных) налоговых проверок и позволит усилить контроль за администрированием НДС.
Пункт 9.8 ст. 9 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", регулирующий порядок аннулирования свидетельства плательщика НДС, дополнен двумя новыми нормами. Так, начиная с июля 2010 года, основаниями для лишения статуса плательщика НДС также будут являться следующие обстоятельства:
- учредительные документы лица, зарегистрированного как плательщик налога, по решению суда признаны недействительными;
- в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц - предпринимателей сделана запись об отсутствии юридического лица или физического лица по его местонахождению.
Добросовестный налогоплательщик может потерять право на налоговый кредит из-за нарушений контрагента |
Итог: введение данной нормы приведет к ситуации, когда добропорядочный налогоплательщик, который при приобретении товаров (работ, услуг) уплатил НДС в составе суммы приобретения, по независящим от него обстоятельствам, может потерять право на налоговый кредит, то есть будет нести ответственность за действия своего контрагента.
Сложилась такая практика, когда органы государственной налоговой службы в случае аннулирования свидетельства плательщика НДС контрагентов, с которыми работает налогоплательщик, возражают против отражения налогового кредита по налоговым накладным, которые были выписаны за время, когда контрагент еще являлся плательщиком НДС.
При этом необходимо отметить, что согласно ст. 61 Конституции Украины юридическая ответственность лица имеет индивидуальный характер, следовательно, прекращение деятельности контрагента не может быть основанием для лишения добросовестных налогоплательщиков права на налоговый кредит по надлежащим образом выписанным налоговым накладным.
Закон ограничивает право налогоплательщиков на "полноценное" бюджетное возмещение НДС |
Хотелось бы также обратить внимание на отдельные изменения порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость, внесенные в п. 3 заключительных положений к Закону № 2275. Данной нормой на 2010 год приостанавливается действующий порядок переноса отрицательного значения объекта налогообложения после бюджетного возмещения в состав налогового кредита и вводится новый порядок.
Новые нормы прописаны некорректно, окончательный вывод о том, как будет действовать новый порядок, можно будет только по результатам измененной декларации по НДС.
Общий смысл изменений заключается в том, что бы исключить из суммы, на которую уменьшаются налоговые обязательства по НДС текущего периода, сумму налогового кредита по НДС предыдущих периодов по которому не проведены расчеты с поставщиками.
Таким образом, это приведет к тому, что налоговые обязательства будут формироваться по "первому событию" (или по начислению, или по оплате), а расчет налогового кредита будет производиться следующим образом: в части отчетного периода он будет браться по правилу "первого события", а в части налогового кредита за предыдущие периоды - будет участвовать в расчете только в части сумм фактически оплаченных поставщикам. При этом, неоплаченную часть можно будет включить в состав налогового кредита, только начиная с первого отчетного периода 2011 года.
Итог: данная норма направлена на изменение правил налогообложения с целью наполнения Государственного бюджета Украины и уменьшение бюджетного возмещения по НДС. Для налогоплательщиков данная норма сулит дополнительную налоговую нагрузку в 2010 году и вымыванием оборотных средств предприятий.
Однако необходимо учитывать, что в соответствии с п. 11.4 ст. 11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" изменения порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость могут производиться исключительно путем внесения изменений к данному Закону отдельным законом по вопросам налогообложения данным налогом.
Таким образом, внесение изменений в порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость заключительными положениями Закона № 2275, без внесения соответствующих изменений в Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" может быть оспорено налогоплательщиком в суде.
Относительно налога на прибыль предприятий
Изменения, внесенные Законом № 2275 в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий", вступают в силу, начиная с налогового периода за 9 месяцев 2010 года. Так рассматриваемым Законом предусмотрены следующие основные изменения в Закон.
Значительно снижены суммы страхового резерва, подлежащие отнесению в состав валовых расходов |
Во-первых, изменен порядок формирования резервов банками и небанковскими финансовыми учреждениями.
Так, согласно новым нормам, резервы должны формироваться по всем видам кредитных операций, за исключением забалансовых, кроме гарантий, включая начисленные по всем данным операциям проценты.
Данными нормами значительно снижены суммы страхового резерва, подлежащие отнесению в состав валовых расходов. Так, если в старой редакции Закона "О налогообложении прибыли предприятий" в состав валовых расходов можно было включить 80 % от размера страхового резерва (для банков до 1 января 2011 г. - 100 %), то в новой редакции Закона в состав валовых расходов можно включить лишь 20 % (на период до 1 января 2011 г. - 40 %, на период с 1 января 2011 г. до 1 января 2011 г. - 30 %) от суммы страхового резерва коммерческого банка и 10 % от суммы страхового резерва небанковских финансовых учреждений.
Итог: изменение порядка формирования страховых резервов направлено на повышение налоговой нагрузки и вымывание средств из банков с целью наполнения бюджета. Такие мероприятия увеличат риски для вкладчиков финансовых учреждений, поскольку по прогнозам экспертов могут повлечь неплатежеспособность финансовых учреждений.
Во-вторых, Законом № 2275 внесены изменения относительно порядка переноса убытков, образовавшихся по состоянию на 1 января 2010 года (п. 6.1, п. 22.4 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий". Норма должна учитываться при расчете налога на прибыль за 9 месяцев 2010 года). Так в 2010 году в состав валовых расходов можно отнести сумму отрицательного значения объекта налогообложения налогом на прибыль в размере 20 % от суммы, образовавшейся по состоянию на 1 января 2010 года. При этом, оставшаяся сумма отрицательного значения может быть включена в состав валовых расходов в 2011 году.
Данная норма разработана в целях наполнения Государственного бюджета путем увеличения поступления налога на прибыль от убыточных предприятий. Однако, не понятно, чем обусловлена сумма расходов в размере именно в 20 %.
Итог: изменения приведут к ухудшению финансового состояния предприятий, поскольку не учитывают начало деятельности предприятиями (когда в предприятия много расходов и нет доходов) и специфики деятельности отдельных отраслей (доходы возникают в одном налоговом периоде, а расходы в другом (строительство, сезонные предприятия)).
Предпринимателей ожидает повышение расходов на ведение бухучета |
В-третьих, Законом № 2275 предусмотрено внесение изменений в порядок ведения бухгалтерского учета (осуществлять учет переменных и постоянных налоговых разниц) (п. 22.17 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий") и представления налоговым органам финансовой отчетности вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль (п. 16.4 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий"), предприятиями, доход которых согласно финансовой отчетности (предыдущего отчетного года) составляет 100 миллионов гривен и больше.
Следует отметить, что попытка внедрения обязательного ведения учета налоговых разниц уже была в 2007 году - приказ Министерства финансов Украины "Об утверждении Положения о порядке расчета налоговых разниц по данным бухгалтерского учета" от 29.12.2006 года № 1316, однако на основании приказа Министерства финансов Украины от 18.01.2008 г. № 30 такой приказ был признан таким утратившим силу.
Итог: предоставление в налоговую инспекцию финансовой отчетности, а также и переменных и постоянных налоговых разниц ужесточит контроль над уплатой налога на прибыль, усложнит и без того сложную работу бухгалтерских служб предприятий, существенно увеличит объем этой работы и затраты на ведение учета, а также расширит возможности при проведении документальных невыездных проверок.
Относительно акцизного сбора
Внесены изменения в Законы Украины "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые товары (продукцию)", "О ставках акцизного сбора на спирт этиловый и алкогольные напитки", "О ставках акцизного сбора на табачные изделия".
Согласно внесенным изменениям увеличены ставки акцизного сбора на: алкогольные напитки (в том числе на вина натуральные с добавлением спирта в 4 раза, на прочие напитки примерно на 15 %), спирты этиловые (на 15 % с 34 грн. до 39,4 грн. за литр), пиво из солода (в 2,4 раза), бензины моторные (в 1,2 раза с 110 евро до 132 евро за 1000 кг), прочие специальные бензины (в 6,6 раз), прочие легкие дистилляты (в 6,6 раз) и табачные изделия (в том числе на сигареты с фильтром - в 1,5 раза, без фильтра - в 1,15 раз) и пр.
Итог: такие изменения негативно повлияют на перспективу развития отечественных товаропроизводителей и на уровень инфляции, особенно с учетом влияния цен на бензин на общую динамику цен.
Закон о товарной бирже
Подержанные автомобили теперь нельзя продавать на бирже |
Изменениями, внесенными Законом № 2275 в ст. 15 Закона Украины "О товарной бирже", установлено, что вещи, определенные индивидуальными признаками, если они не продаются партией, а также любые товары, бывшие в употреблении, включая транспортные средства, и капитальные активы, не могут быть предметом биржевой торговли (норма вступила в силу с 16.06.2010 г.).
Итог: такое нововведение направлено на предотвращение уклонения от налогообложения владельцев транспортных средств (налог с доходов физических лиц), которые отныне будут вынуждены регистрировать сделки по купле-продаже автомобилей у нотариусов, который и должен будет контролировать оплату данного налога. Также указанная норма ограничит использование биржи в целях оптимизации налогообложения в случае необходимости применения "обычных" цен.
Относительно законопроекта № 6517
Закон № 2275 был принят Верховной Радой Украины еще 20 мая 2010 года, а подписан Президентом только 15 июня 2010 года. При этом еще до подписания Закона № 2275 Президент Украины подал на рассмотрение Верховной Рады Украины законопроект № 6517 от 14.06.2010 г., которым предполагается отменить ряд норм, введенных Законом № 2275.
Так, законопроектом № 6517 предусматривается отмена следующих положений Закона № 2257:
- право налоговой проводить проверки без предупреждения;
- право налоговой проводить проверки соблюдения трудового законодательства с целью выявления случаев уклонения от уплаты налогов;
- новые, увеличенные, сроки проведения проверок;
- право налоговой приостанавливать проведение проверки на срок до 30 дней;
- запрет на отнесение на валовые расходы 2010 года более 20% отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль, возникшего в 2009 году.
Такое положение дел может быть обусловлено следующим.
С одной стороны, Президент не захотел ветировать "нужный" закон, поскольку в нем содержались нормы, необходимые для выполнения бюджета на 2010 год, кроме того, поскольку предлагаемый законопроект будет принят не сразу (если вообще будет принят), то это позволит за время действия существующей редакции Закона № 2275 привлечь дополнительные средства в бюджет, и "прижать" нелояльных к нынешней власти бизнесменов.
При этом, с другой стороны, Президент показывает свое несогласие с отдельными положениями и перекладывает ответственность за "неудобный" Закон с себя на парламентариев.
