Налогообложение и отчетность самозанятых лиц на период действия военного положения

1. Для начала следует выяснить, кого украинское законодательство относит к самозанятым лицам?

Согласно норм Налогового кодекса Украины, самозанятое лицо - это плательщик налога, который является физическим лицом - предпринимателем или осуществляет независимую профессиональную деятельность при условии, что такое лицо не является работником в пределах такой предпринимательской или независимой профессиональной деятельности.

Независимая профессиональная деятельность - участие физического лица в научной, литературной, артистической, художественной, образовательной или преподавательской деятельности, деятельность врачей, частных нотариусов, адвокатов, аудиторов, бухгалтеров, оценщиков, инженеров или архитекторов, лица, занятого религиозной (миссионерской) деятельностью, другой подобной деятельностью при условии, что такое лицо не является работником или физическим лицом - предпринимателем и использует наемный труд не более как четырех физических лиц (подпункт 14.1.226 пункта 14.1 статьи 14 Налогового кодекса Украины).

В соответствии с п. 65.9 ст. 65 НКУ если физическое лицо зарегистрировано как предприниматель и при этом такое лицо осуществляет независимую профессиональную деятельность, такое физическое лицо учитывается в контролирующих органах как физическое лицо - предприниматель с признаком осуществления независимой профессиональной деятельности.

Следовательно, к самозанятым лицам относятся: ФОПы и лица, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность, - специалисты, согласно вышеупомянутого перечня, при условии, что такие лица не являются работниками, то есть не работают по трудовому договору и не являются физическим лицом - предпринимателем.

2. Особенности налогообложения самозанятых лиц на период военного положения.

С целью обеспечения поддержки граждан и бизнеса в Украине на период военного положения, 15.03.2022 года Верховной Радой Украины принят Закон Украины № 2120-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины относительно действия норм на период действия военного положения». Данным законом установлено, что временно, с 1 апреля 2022 года до прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины, нормы раздела XIV Налогового кодекса Украины применяются с учетом следующих особенностей:

• Физические лица - предприниматели - плательщики единого налога первой и второй группы имеют право не уплачивать единый налог. При этом такими лицами декларация плательщика единого налога - физического лица - предпринимателя не заполняется за период, в котором согласно абзацу первому настоящего подпункта единый налог не уплачивался.

• Физические лица - предприниматели - плательщики единого налога третьей группы уплачивают единый налог. Процентная ставка для них устанавливается в размере 2% дохода.

Плательщики единого налога третьей группы освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость с операций по поставке товаров, работ и услуг, место снабжения которых расположено на таможенной территории Украины.

Плательщиками единого налога третьей группы могут быть физические лица - предприниматели и юридические лица - субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы, у которых в течение календарного года объем дохода не превышает 10 млрд. гривен. К таким лицам не применяется ограничения по количеству лиц, находящихся с ними в трудовых отношениях.

При условии, что эти лица не являются:

1) субъектами хозяйствования (юридические лица и физические лица - предприниматели), которые осуществляют:

деятельность по организации, проведению азартных игр, лотерей (кроме распространения лотерей), пари (букмекерское пари, пари тотализатора);

обмен иностранной валюты;

производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи топливно-смазочных материалов в емкостях до 20 литров и деятельности физических лиц, связанной с розничным продажей пива, сидра, перри (без добавления спирта) и столовых вин);

добыча, реализацию полезных ископаемых;

2) страховые (перестраховые) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом; регистраторы ценных бумаг;

3) представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юридического лица, не являющегося плательщиком единого налога;

4) физические та юридические лица - нерезиденты.

Налоговым (отчетным) периодом для плательщиков единого налога третьей группы, которые используют особенности налогообложения, установленные настоящим пунктом, является квартал. Они подают в контролирующий орган налоговую декларацию плательщика единого налога за налоговый (отчетный) квартал с указанием суммы помесячного дохода в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода. Такие налогоплательщики единого налога ежемесячно до 15 числа платят авансовый взнос единого налога по итогам предыдущего календарного месяца.

Для избрания или перехода на упрощенную систему налогообложения предприятие до последнего числа месяца, предшествующего периоду перехода на упрощенную систему налогообложения, подает в контролирующий орган по месту налоговой адреса заявление. То есть заявление необходимо было подать до 31 марта 2022 года.

Зарегистрированные в установленном законом порядке субъекты хозяйствования (вновь), которые в течение 10 дней со дня государственной регистрации подали заявление об избрании упрощенной системы налогообложения с учетом особенностей налогообложения, установленных настоящим пунктом, считаются плательщиками единого налога третьей группы со дня их государственной регистрации.

После прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины налогоплательщики единого налога третьей группы, которые в день прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины использовали особенности налогообложения, установленные настоящим пунктом, с первого дня месяца, следующего за месяцем прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины, теряют право на использование особенностей налогообложения, предусмотренных настоящим пунктом, и автоматически считаются применяющими систему налогообложения, на которой такие налогоплательщики находились до избрания особенностей налогообложения, предусмотренных настоящим пунктом.

Новообразованные субъекты хозяйствования готовы выбрать упрощенную систему налогообложения с учетом особенностей налогообложения, установленных настоящим пунктом, подают заявление по общей процедуре, предусмотренной настоящим Кодексом.

• Относительно самозанятых лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, для них на период военного положения законодатель не предусмотрел льготного налогового режима, а следовательно налогообложение доходов будет происходить без изменений.

Доходы, полученные от независимой профессиональной деятельности, облагаются по ставке, определенной п. 167.1 ст. 167 НКУ - в размере 18 %.

Налогообложение доходов, полученных физическим лицом, которая проводит независимую профессиональную деятельность, регламентируется ст. 178 Налогового кодекса Украины. Налогооблагаемым доходом считается совокупный чистый доход, то есть разница между доходом и документально подтвержденными затратами, необходимыми для осуществления определенного вида независимой профессиональной деятельности.

Однако указанным Законом Украины № 2120-IX предусмотрено, что по результатам налоговых (отчетных) периодов за 2022 в составе расходов от осуществления определенного вида независимой профессиональной деятельности, а также в составе расходов физического лица - предпринимателя от осуществления хозяйственной деятельности, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, могут учитываться документально подтвержденные расходы в виде стоимости имущества, в том числе денежные средства, добровольно перечисленные (предоставленные, переданные) Вооруженным Силам Украины, Национальной гвардии Украины, Службе безопасности Украины, Службе внешней разведки Украины, Государственной пограничной службе Украины, Министерству внутренних дел Украины, Управлению государственной охраны Украины, Государственной службе специальной связи и защиты информации Украины, добровольческим формированием территориальных общин, другим образованным в соответствии с законами Украины военным формированиям, их соединениям, военным частям, подразделениям, учреждениям или организациям, которые содержатся за счет средств государственного бюджета, для нужд обеспечения обороны государства, а также в пользу центрального органа исполнительной власти, обеспечивающего формирование и реализующего государственную политику в сфере гражданской защиты, сил гражданской защиты и/или заведениям здравоохранения государственной, коммунальной собственности, и/ или структурным подразделениям по вопросам здравоохранения областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций, и/или денежные средства, перечисленные на специальные счета, открытые Национальным банком Украины для сбора средств.

Кроме того, с 2014 года действует норма, что мобилизованные самозанятые лица (физические лица - предприниматели, лица, которые ведут независимую профессиональную деятельность), которые имели или не имели наемных работников, на весь срок военной службы освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц и военного сбора.

Основанием для такого освобождения является заявление самозанятого лица и копия военного билета или копия другого документа, выданного соответствующим государственным органом, с указанием данных о призыве такого лица на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, которые подаются в контролирующий орган по месту налоговой регистрации самозанятого лица в течение 10 дней после ее демобилизации.

3. Уплата единого социального взноса.

Временно, с 1 марта года до прекращения или отмены военного положения в Украине и в течение двенадцати месяцев после прекращения или отмены военного положения, физические лица - предприниматели, как на упрощенной, так и на общей системе налогообложения, лица, которые ведут независимую профессиональную деятельность и члены фермерского хозяйства освобождаются от уплаты ЕСВ за себя. При этом такими лицами расчет единого вклада в составе налоговой декларации не заполняется за период, в котором в соответствии с абзацем первым этого пункта единый взнос не начислялся, а не исчислялся и не уплачивался.

Кроме того, предпринимателям второй и третьей групп разрешается не платить ЕСВ за мобилизованных работников. Такие суммы будут оплачены из средств госбюджета.

В течение военного положения и 3 месяца спустя штрафы и пеня с ЕСВ не взимается, а проверки не проводятся.

4. Ответственность за нарушение сроков оплаты налогов и сборов.

Согласно изменений в Налоговый кодекс Украины, которые были внедрены Законом Украины № 2118 от 03.03.2022 года, нормы которого распространяются на ФОПов и других самозанятых лиц, временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, оплата налогов и сборов осуществляется с учетом некоторых особенностей.

Так, в случае отсутствия у налогоплательщика возможности своевременно выполнить свой налоговый обязанность он освобождается от ответственности с обязательным выполнением таких обязанностей в течение трех месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине.

А налогоплательщики, которые в связи с последствиями их непосредственного участия в военных действиях не придерживались определенных сроков выполнения налоговых обязанностей, освобождаются от ответственности, предусмотренной настоящим Кодексом за невыполнение налоговых обязанностей, при условии выполнения таких обязанностей в течение одного месяца со дня окончания действия последствий, которые сделали невозможным выполнение таких обязанностей.

Кроме того, на период военного положения налоговые проверки не начинаются, а начатые проверки приостанавливаются.

Ирина Смитюх,

адвокат АО "Лещенко, Дорошенко и партнеры"