Налоговый Закон (проект 5600) и кто от него пострадает?

Правительственный законопроект 5600 (далее "Закон") наконец-то был принят Верховной Радой Украины 30 ноября 2021 года во втором и окончательном чтении. Этот законопроект вызвал бурные дискуссии в обществе и в бизнес-среде. После рассмотрения законопроекта в первом чтении, депутаты подали к нему более 11 тысяч правок. Огромное количество правок и непопулярных (а иногда и непонятных) налоговых инициатив действующей власти повлекли за собой пылкие баталии вокруг этого законопроекта, и привели к неоднократному переносу сроков его рассмотрения.

И хотя в Верховной Раде уверяют, что принятие законопроекта предусмотрено Меморандумом с МВФ, который содержит норму об улучшении администрирования налогов и минимизации возможностей для злоупотреблений, владельцы бизнеса и иностранные инвесторы считают, что принятие законопроекта будет иметь негативное влияние на инвестиционный климат в Украине и ухудшит экономическую ситуацию в Украине.

Многие украинские бизнес-ассоциации уже обратились или готовятся обратиться к Президенту Украины с просьбой воспользоваться правом вето и не допустить вступление в силу закона в проголосованном виде. Скоро мы узнаем, прислушались ли в администрации Президента Украины к мнению бизнес-сообщества. Пока же давайте рассмотрим основные налоговые изменения в Законе и их последствия для налогоплательщиков.

Администрирование налогов

Ограничение прав руководителей на выезд за пределы Украины

Законопроект дает возможность налоговым органам через суд временно ограничить право руководителя украинского юридического лица или постоянного представительства нерезидента в Украине на выезд за пределы Украины в случае наличия налогового долга юридического лица или постоянного представительства, превышающего 1 млн грн. и не уплачиваемого в течение 240 дней со дня вручения соответствующего налогового требования.

Публикация информации о налоговых должниках

По примеру Великобритании [Публичный список неплательщиков налогов в Великобритании] и некоторых других государств, налоговые органы Украины будут обнародовать информацию о налоговых должниках, а именно:

1) ежедневно: о субъектах хозяйствования, с указанием имен их руководителей и сумм налогового долга; и

2) ежемесячно: о физических лицах, с указанием фамилии, имени, отчества, даты рождения физического лица и суммы налогового долга.

Право видеозаписи при проведении налоговой проверки

В НКУ дополнительно закрепили право налоговых органов Украины открыто применять технические приборы и средства, обладающие функциями фото- и видеозаписи, а также накапливать и использовать такие записи. В то же время, зеркальной нормы в НКУ относительно аналогичных прав налогоплательщиков не было предусмотрено. Однако налогоплательщики и так имеют право фиксировать средствами аудио- и видеотехники проведение плановой или внеплановой проверки, в частности согласно предписаниям ч. 8 ст. 4 Закона Украины «Об основных принципах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности» от 05.04.2007 г. № 877-V.

Налог на доходы физических лиц (далее "НДФЛ")

Операции с недвижимостью

Законопроект увеличил с 5% до 18% ставку, по которой будет облагаться продажа физическим лицом 3-го и следующего объекта недвижимости за текущий год. Однако у налогоплательщика появится возможность снизить указанный доход на документально подтвержденные расходы на приобретение объекта недвижимости. Следует отметить, что вышеуказанные изменения не касаются унаследованных объектов.

Продажа сельскохозяйственной продукции

Из перечня исключений из налогообложения налогом на доходы физических лиц (ст. 177.14 НКУ) были исключены доходы от продажи физическим лицом собственной сельскохозяйственной продукции, если такие доходы совокупно за год превышают 12 размеров минимальной заработной платы (73 000 грн. в 2022 году). Сумма такого превышения будет облагаться по ставке 18% (НДФЛ) и 1,5% (военный сбор). Кроме того, налогоплательщик обязан подать годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах и отразить сумму такого превышения в составе налогооблагаемого дохода.

Доход от иностранных неинкорпорированных образований

Положительным моментом законопроекта 5600 является то, что он фактически приравнял распределение доходов в пользу физических лиц-резидентов от иностранных неинкорпорированных образований (трастов, фондов и/или партнерств) к дивидендам, которые выплачиваются иностранными компаниями. А именно, такое распределение прибыли будет облагаться налогом по ставке 9% (НДФЛ) и 1,5% (военный сбор) при выполнении определенных условий. Важным условием для получения льготного режима налогообложения является то, что иностранное неинкорпорированное образование не должно быть контролируемой иностранной компанией для физического лица-резидента. Новые правила налогообложения будут распространяться также на распределение накопленной (нераспределенной) прибыли за предыдущие периоды.

Налоговая амнистия

Законопроект 5600 расширяет перечень физических лиц, которые могут пользоваться налоговой амнистией. Вместе с тем, некоторым физическим лицам, которые начиная с 1 января 2010 года, выполняли публичные функции (предусмотренные п. 37 ч. 1 ст. 1 ЗУ «О предотвращении и противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма и финансированию распространения оружия массового поражения») все еще запрещено участвовать в налоговой амнистии.

Кроме того, у лиц, которые воспользуются налоговой амнистией, появится возможность учесть стоимость активов, задекларированных во время налоговой амнистии, при последующей их продаже (отчуждении). Другими словами, если физическое лицо-резидент задекларировало имущество или имущественные права в рамках процедуры налоговой амнистии, то в дальнейшем, при продаже такого имущества или имущественных прав, такое лицо вправе уменьшить полученные доходы на стоимость имущества или имущественных прав, которая была отражена в одноразовой (специальной) декларации. К таким доходам относятся доходы от продажи:

- 3-го и последующих транспортных средств (легкового автомобиля, мотоцикла и др.) в течение календарного года;

- 3-го и последующих объектов недвижимости в течение календарного года;

- ценных бумаг и корпоративных прав;

- имущественных прав или исполнение обязательства, право требования по которому было удостоверено соответствующими имущественными правами.

Например, физическое лицо получило доход от продажи ценных бумаг. В рамках налоговой амнистии данные ценные бумаги были задекларированы в размере 1 млн. гривен. Следовательно, доход от продажи таких ценных бумаг будет уменьшен на 1 млн гривен и только сумма превышения будет подлежать налогообложению.

Налог на прибыль предприятий

Важные налоговые изменения касаются перенесения налоговых убытков. Малые и средние плательщики налога на прибыль могут не беспокоиться - они по-прежнему могут полностью переносить и использовать убытки прошлых периодов. А вот крупных налогоплательщиков ждут существенные ограничения при использовании налоговых убытков прошлых периодов.

В частности, крупный налогоплательщик будет иметь право уменьшить свой финансовый результат до налогообложения (прибыль, убыток или нулевое значение) до 50% непогашенной суммы налоговых убытков прошлых налоговых лет.

Если крупный налогоплательщик не имеет достаточной прибыли, которую можно было бы уменьшить за счет 50% налоговых убытков прошлых налоговых лет, то сумма таких "непогашенных" убытков прошлых налоговых лет переносится и уменьшает финансовый результат до налогообложения будущих налоговых периодов в размере не более 50% таких "непогашенных" убытков.

Другими словами, если крупный налогоплательщик имеет убыток в отчетном году, то только 25% налоговых убытков прошлых налоговых лет (50% х 50% налоговых убытков прошлых налоговых лет) можно переносить в счет уменьшения финансового результата будущих налоговых периодов (лет).

Также существует риск того, что 50% "непогашенной" суммы налоговых убытков прошлых налоговых лет, не участвующих в уменьшении финансового результата до налогообложения текущего года, также нельзя будет переносить в счет уменьшения финансового результата будущих налоговых периодов (лет).

Таким образом, если крупный налогоплательщик является убыточным в текущем году и имеет "непогашенные" налоговые убытки прошлых налоговых периодов (лет), он может потерять до 75% "непогашенных" налоговых убытков прошлых налоговых периодов (лет).

Такие налоговые изменения будут очень болезненными для крупных налогоплательщиков, и сделают Украину абсолютно неконкурентной в борьбе за иностранные инвестиции, особенно в масштабные (greenfield) проекты, которые обычно требуют много лет для того, чтобы начать генерировать прибыль.

И как насмешка над крупными налогоплательщиками, им позволили учитывать "непогашенные" налоговые убытки прошлых лет в полном размере, если размер таких убытков не превышает 10% прибыли текущего налогового (отчетного) периода.

Напомним, что к крупным налогоплательщикам относятся юридические лица или постоянные представительства нерезидента на территории Украины, у которых за последние четыре последовательных налоговых (отчетных) квартала:

А) объем дохода от всех видов деятельности превышает эквивалент 50 миллионов евро, определенный по средневзвешенному официальному курсу Национального банка Украины за тот же период; или

Б) общая сумма налогов, сборов, платежей, уплаченных в Государственный бюджет Украины, кроме таможенных платежей, за такой же период превышает эквивалент 1,5 миллиона евро, определенный по средневзвешенному официальному курсу Национального банка Украины за тот же период.

Налоговые льготы по 1 января 2037 г.

Закон освобождает от налогообложения предприятия, которые будут одновременно отвечать следующим критериям:

(1) созданы после 1 января 2022 года и осуществляют деятельность в "депрессивных" населенных пунктах Волынской, Львовской, Донецкой и Луганской областей,

(2) будут иметь не менее 10 сотрудников,

(3) более 90% дохода будет получено от реализации продукции собственного производства и продуктов ее переработки,

(4) сумма годового дохода не будет превышать 40 млн. грн.

Такие предприятия будут освобождены от налогообложения до 1 января 2037 г.

• налогом на прибыль;

• НДС при импорте отдельных товаров;

• рентной платой за специальное использование воды;

• рентной платой за специальное использование лесных ресурсов;

• платой за землю (земельным налогом и арендной платой за земельные участки государственной и коммунальной собственности).

НДС

Уменьшен период с 1095 дней до 365 дней с даты составления налоговой накладной/расчета корректировки, в течение которого налогоплательщик может воспользоваться правом на включение зарегистрированной в Едином реестре налоговой накладной в налоговый кредит (ст. 198.6 НКУ), если он не воспользовался этим правом в соответствующем отчетном периоде.

Минимальное налоговое обязательство (МНС)

Закон также вводит минимальное налоговое обязательство (МНС) для плательщиков налога на прибыль, плательщиков на доходы физических лиц, а также плательщиков единого налога, являющихся владельцами, арендаторами или пользователями земельных участков, отнесенных к с/х угодьям.

Расчет МНС будет производиться по специальной формуле и будет зависеть от ряда факторов (в частности, суммы уплаты других налогов).

Прочие налоги

Закон также повышает ставки акцизного налога многих подакцизных товаров, а также ставки экологического налога на выбросы в воду, отходы горной промышленности и выбросы углекислого газа.

Наконец, изменения также затронули рентную плату и ставку единого налога для некоторых видов деятельности.

Автоматический обмен информацией

Закон создает предпосылки для внедрения в Украине автоматического обмена финансовой информацией с другими государствами по стандарту Сommon Reporting Standard (далее - CRS).

Стоит отметить, что для присоединения и полноценного внедрения в Украине автоматического обмена финансовой информацией с другими государствами по стандарту CRS государство Украина должно:

· присоединиться к многостороннему соглашению ОЭСР о сотрудничестве по CRS;

· подписать двусторонние соглашения с другими странами.

* * *

Закон был принят 30 ноября и уже традиционно с нарушением законодательного принципа, который предусматривает, что законодательные изменения к ставкам и другим элементам налога не могут вноситься менее чем за шесть месяцев до начала нового бюджетного периода, в котором будут действовать такие новые правила и ставки налогообложения.

Законопроект содержит большое количество изменений, которые касаются почти каждого гражданина Украины: налогообложения сделок с недвижимостью, дохода от продажи сельскохозяйственной продукции, повышение акцизов на табачные на алкогольные изделия. Для крупных налогоплательщиков ограничения в переносе убытков прошлых периодов могут иметь отрицательный экономический эффект, стимулировать компании избегать получение статуса крупного налогоплательщика и как следствие ухудшить инвестиционный климат в стране.

Конечно, положительными для налогоплательщиков являются изменения, которые касаются уменьшения ставки налога при получении доходов от иностранных неинкорпорированных образований, возможность учесть стоимость активов, задекларированных во время налоговой амнистии и введение льгот для некоторых видов компаний.

Однако основной целью Законопроекта является увеличение поступления в государственный бюджет. Поэтому следует подождать и посмотреть, как неоднозначные инициативы правительства заработают на практике и принесут ли они ожидаемый правительством эффект.

На момент подготовки этой статьи Закон не был подписан Президентом.

Анна Голубовская,

старший юрист практики налогового права АО "Арцингер"

Диана Данишенко,

стажер практики налогового права АО "Арцингер"

Узнайте полную информацию о контрагентах и физлицах, с которыми планируете работать. ІТ-платформа LIGA360 отразит данные по ЕГР, финансовое и налоговое состояние по 6,8 млн компаний и ФЛП. А еще здесь есть данные из государственных реестров обо всех гражданах Украины. Закажите презентацию LIGA360 и узнайте, как быть уверенными в бизнес-связях.