Основным Законом Украины установлено, что органы государственной власти, их должностные лица обязаны действовать только на основании, в пределах полномочий и способом, которые предусмотрены Конституцией и законами Украины (ст. 19). Это утверждение касается и всех аспектов деятельности органов налоговой службы, в частности, фиксации административных правонарушений налогового законодательства. Правда, до недавних пор вопросы детализации, систематизации информации об этой части работы налоговиков оставались без внимания законодателя. Такой недостаток попыталась устранить сама налоговая служба, утвердив "с целью правильного и одинакового применения налоговыми органами законодательства по вопросам привлечения к административной ответственности правонарушителей" Инструкцию по оформлению органами государственной налоговой службы материалов об административных правонарушениях.
| ФАБУЛА |
Памятка от и для налоговой службы
Итак, с 11 января 2010 года в Украине действует нормативный акт, который регулирует процедуры составления админпротоколов, рассмотрения дел об админнарушениях органами ГНС, ведения делопроизводства и рассмотрения жалоб, что, безусловно, отобразится на улучшении взаимопонимания предпринимателей (граждан) и власти. Впрочем, переоценивать значение этого документа также не стоит: рассматриваемая Инструкция, в действительности, практически не содержит и не устанавливает новых правил поведения, систематизируя лишь уже существующие нормы других законодательных актов. Отдельные положения этой своеобразной памятки от (и для) налоговиков выглядят следующим образом.
Уполномоченные должностные лица налоговых органов при выявлении административных правонарушений должны оформить протокол о таком нарушении, который составляется в двух экземплярах и подписывается должностным лицом, составившим его, и лицом, привлекающимся к административной ответственности. Отказ правонарушителя от подписания протокола не является основанием для прекращения производства по делу об административном правонарушении. Такое дело рассматривается в пятнадцатидневный срок со дня получения органом (должностным лицом) протокола и других материалов дела. Штраф, наложенный за совершение административного правонарушения, вносится нарушителем в учреждение банка Украины не позднее пятнадцати дней со дня вручения ему постановления о наложении штрафа, а в случае обжалования или опротестования такого постановления - не позднее пятнадцати дней со дня уведомления об отказе в удовлетворении жалобы или протеста.
В суде оправдываться должны сами налоговики |
Стоит подчеркнуть, что порядок оформления материалов, процедуры составления протоколов или рассмотрения дел об админправонарушениях, изложенные в Инструкции, практически полностью отображают содержание актов высшей юридической силы, в частности, КУоАП. При этом особое внимание обращают на себя некоторые положения, касающиеся порядка обжалования и опротестования постановлений по делу об административном правонарушении, вынесенных органами налоговой службы. Так, согласно ч. 4.1 Инструкции постановление о наложении административного взыскания может быть обжаловано в вышестоящий орган (вышестоящему должностному лицу) в порядке и сроки, установленные КУоАП, или в суд в порядке и сроки, установленные Кодексом административного судопроизводства Украины.
На первый взгляд, ничего нового в этом положении нет. Однако указанная норма Инструкции может послужить дополнительным аргументом для налогоплательщиков с целью возложения всего бремени доказывания при рассмотрении в суде дел об административных правонарушениях на налоговые органы, выстроив тем самым неплохую "баррикаду" от нападок органов ГНС и значительно упростив работу по отстаиванию прав и интересов плательщиков налогов.
В админпроцессе инициатива наказуема
Напомним, в КАС предусмотрено специальное правило относительно бремени доказывания в административном процессе, которое обязывает именно субъекта властных полномочий доказывать правомерность принятого им решения. В частности, в ч. 2 ст. 71 Кодекса определено, что "в административных делах о противоправности решений, действий или бездеятельности субъекта властных полномочий обязанность относительно доказывания правомерности своего решения, действия или бездействия возлагается на ответчика, если он возражает против административного иска". Таким образом, приведенная норма фактически устанавливает презумпцию вины органа, законность решения которого ставиться под сомнение в суде.
В такой ситуации истец (к примеру, налогоплательщик) вправе рассчитывать на то, что те обстоятельства, на которые он ссылается в административном иске, соответствуют действительности, пока ответчик (налоговая служба как субъект властных полномочий) их не опровергнет. Кроме того, из содержания разъяснения ВАСУ "О некоторых вопросах практики разрешения споров с участием органов государственной налоговой службы" от 12.05.1995 № 02-5/451 видно, что при разрешении споров о признании недействительными актов налоговых органов судам следует исходить из того, что обязанность доказывания обстоятельств, ставших основанием для принятия этих актов, возлагается на соответствующий налоговый орган.
Впрочем, несмотря на совсем недвусмысленные выводы представителей Фемиды, налоговые органы, в свою очередь, как правило, стараются перекладывать бремя доказывания на налогоплательщиков, мотивируя свою позицию положениями Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами", согласно пп. 4.2.3 которого "обязанность доказывания того, что любое начисление, осуществленное контролирующим органом в случаях, определенных подпунктом 4.2.2 настоящего пункта, является ошибочным, возлагается на налогоплательщика, за исключением случаев, определенных пунктом 4.3 настоящей статьи". С принятием же рассматриваемого документа ГНАУ, в сущности, признала то, что порядок обжалования решений налоговых органов в делах об админправонарушениях должен регламентироваться именно согласно КАС.
| ЗАКЛЮЧЕНИЕ |
Тот факт, что рассматриваемая Инструкция на самом деле разработана сугубо в соответствии с требованиями Кодекса Украины об административных правонарушениях, Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине", других нормативных актов и практически не содержит результатов творчества самих налоговиков, конечно, не позволяет назвать этот документ резонансным или судьбоносным. Сложно в этом случае также говорить о каких-либо нарушениях требований законов со стороны авторов Инструкции. Однако то, что налоговая служба проявила инициативу и обнародовала свой вариант правил игры, безусловно, положительным образом скажется на возможностях налогоплательщиков не только эффективнее защищать свои права и интересы, но и предусмотреть поведение своих визави.
