Протокол об административном нарушении по результатам налоговой проверки: чем он может быть опасен?

Кодекс Украины об административных правонарушениях предусматривает штрафы:

за нарушение порядка ведения налогового учета (ст. 163-1 КоАП);

за нарушение порядка удержания и перечисления налога на доходы физических лиц и предоставления сведений о выплаченных доходах (ст. 163-4 КоАП).

Если в результате налоговой проверки обнаружены нарушения, руководитель и/или главный бухгалтер получат протокол о нарушении ими этих статей КоАП. Штраф составляет 85 гривен или 170 гривен (ст. 163-4 и ст. 163-1 КоАП соответственно).

Из-за незначительности штрафа руководители могут решить не тратить время на чтение протокола и доказывание своей невиновности. Однако невнимательность в части формулировок нарушения в протоколе и постановлении суда по делу об административном правонарушении может иметь серьезные последствия, если компания намерена оспаривать доначисление налогов в судебном порядке. Ч. 4 ст. 72 Кодекса административного судопроизводства Украины может трактоваться таким образом, что факты нарушения налогового законодательства и виновности должностного лица, если они подтверждены постановлением суда по делу об административном правонарушении, не требуют повторного доказывания и подтверждают правоту налогового органа при рассмотрении спора между компанией и налоговым органом в административном суде.

Высший административный суд Украины (определение ВАСУ от 22.01.2008 по делу № 2/17-2А) указал, что факты, установленные постановлением суда общей юрисдикции по делу об административном правонарушении в отношении бухгалтера компании, а именно - занижение налога и признание вины бухгалтером, должны учитываться административным судом при рассмотрении дела о недействительности налоговых уведомлений. Таким образом, если компания оспаривает доначисление налогов в административном суде, правовая позиция компании будет ослаблена, если из постановления местного суда по делу об административном правонарушении следует, что руководитель или главный бухгалтер компании признаны виновными в нарушении тех же норм закона.

Рекомендуется использовать возможности защиты по делу об административном правонарушении для того, чтобы избежать серьезных негативных последствий для компании. Ниже мы приводим ответы на часто возникающие вопросы в отношении протокола и рассмотрения дел об административных правонарушениях по статьям 163-1 и 163-4 КоАП.

1. Какое правовое значение протокола об административном правонарушении?

Протокол фиксирует обстоятельства совершения нарушения и является основным источником доказательств при принятии судом решения о виновности или невиновности лица в совершении административного правонарушения.

Протокол не устанавливает вину лица в совершении нарушения и не является основанием для уплаты штрафа. Решение по вопросу виновности выносит местный суд общей юрисдикции.

2. Действия должностного лица при получении протокола

Следует обратить внимание на формулировки протокола в части их соответствия фактическим обстоятельствам (например, убедиться, что в период вменяемого нарушения лицо действительно было ответственным за соблюдение соответствующих требований налогового законодательства) и наличия состава нарушения (указаны ли нарушения конкретных статей и пунктов законов о налогообложении). Также необходимо определиться будет ли компания обжаловать соответствующие решения налогового органа о доначислении налоговых обязательств. Если возникают сомнения, нужно проконсультироваться со специалистом.

Протокол составляется на специальном бланке, предусматривающем место для подписи и объяснений лица, в отношении которого составлен протокол. Рекомендуется подписать протокол и четко указать в нем несогласие с вменяемым нарушением. Если объяснения не помещаются на бланке протокола, они могут прилагаться в виде отдельных листов, о чем должно быть указано в протоколе.

В случае отказа от подписания протокола налоговый инспектор должен внести в протокол запись о таком отказе. Отказ не влечет негативных последствий для лица, в отношении которого составлен протокол.

3. Действия после составления протокола

Налоговый инспектор направляет протокол вместе с актом налоговой проверки в местный суд общей юрисдикции по месту регистрации компании (подразумевается, что адрес компании - это место совершения правонарушения).

Суд должен рассмотреть дело в течение 15 календарных дней после получения протокола, но не позже чем три месяца от даты составления протокола (срок давности). Если дело не рассмотрено в течение трех месяцев, должностное лицо не может быть привлечено к ответственности.

4. Дата и место судебного рассмотрения

Суд обязан уведомить должностное лицо повесткой минимум за три календарных дня до даты рассмотрения дела с указанием времени и места рассмотрения. Поскольку на практике повестка может не дойти до адресата или вовсе не отправляться, рекомендуется время от времени уточнять информацию в канцелярии суда.

Рассмотрение дела в отсутствие лица без его надлежащего уведомления может быть основанием для апелляции и отмены постановления суда.

5. Рассмотрение дела в суде. Решение суда

В зависимости от обстоятельств может быть целесообразным предоставить суду пояснения в письменном виде (пояснения подаются в канцелярию суда до даты судебного рассмотрения).

Участие "нарушителя" в судебном рассмотрении увеличивает шансы на справедливое рассмотрение. В противном случае суд может принять решение о виновности лица только на основании протокола, не вникая в обстоятельства дела.

Личное присутствие не обязательно, можно направить в суд представителя, выдав ему нотариально удостоверенную доверенность.

Суд выносит постановление, которым признает лицо виновным в совершении административного нарушения и налагает административное взыскание (штраф), или закрывает дело.

Суд обязан вручить или выслать копию постановления лицу, в отношении которого оно вынесено в течение трех календарных дней с момента вынесения.

6. Порядок и сроки подачи апелляции на постановление суда

Апелляция подается через суд, который вынес постановление, в течение 10 календарных дней с момента его вынесения. Если срок подачи пропущен по уважительной причине (например, суд не уведомил лицо о принятом постановлении), то можно заявить ходатайство о возобновлении срока на апелляцию.

7. Рассмотрение апелляции

Апелляционный суд рассматривает апелляционную жалобу в течение 20 календарных дней после ее получения и выносит постановление, которое является окончательным и не подлежит дальнейшему обжалованию.

Апелляционный суд обязан вручить или выслать копию постановления лицу, в отношении которого оно вынесено в течение трех дней с момента вынесения.

8. Уплата штрафа

Штраф должен быть уплачен в течение 15 дней с момента получения копии постановления суда под роспись или по почте. Рекомендуется добровольно уплатить штраф в указанный срок, поскольку в противном случае штраф взыскивается исполнительной службой принудительно в двойном размере.