В Парламенте зарегистрирован значительный по объему и весомости предложений законопроект № 3357 относительно налоговой либерализации. Коснемся основных его постулатов, которые можно считать либерализирующими.
Новшества в терминологии и администрировании
Предлагается введение понятия индивидуальной деятельности (ИД) как деятельности физического лица по продаже товаров на рынках, предоставлению бытовых услуг населению, занятие традиционными промыслами и ремеслами, без регистрации в качестве предпринимателя. Доходы таких лиц предложено облагать налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 10 % от минимальной зарплаты (около 140 грн. в месяц). ИД можно осуществлять, если не используется наемный труд и если годовой доход не превышает 250 размеров МЗП (чуть более 340000 грн.). Для занятия ИД необходимо встать на учет, подав заявление либо в налоговый орган, либо в местный совет. Ведение учета доходов и расходов не обязательно, предусмотрено ежегодное (1 раз в год) декларирование дохода. Применение РРО также не обязательно.
Изменение механизма административного обжалования налоговых решений: жалобы на решения ГФС в областях, межрегиональных ГФС подаются в ГФС Украины, а жалобы на решения ГФСУ - в Министерство финансов. Возможно, рассмотрение жалоб Минфином поспособствует уменьшению количества судебных обжалований, т. к. действующая система административного обжалования в большинстве случаев применяется "для галочки", а жалобы плательщиков остаются без удовлетворения.
До 1 января 2019 года планируется введение моратория на внесение изменений в такие элементы налогов и сборов: плательщик, объект, база, ставка налога (кроме ставок налогов, определенных в абсолютных величинах).
Задумка правильная, и бизнес, не успевающий реагировать на бесконечные новшества, воспримет ее позитивно. Главное, чтобы в будущем "случайно" не были изобретены механизмы, позволяющие мораторий обойти. Всем известен задекларированный в пп. 4.1.9 НКУ принцип стабильности налогообложения, согласно которому изменения к любым элементам налогов не могут вноситься позднее чем за шесть месяцев до начала нового бюджетного года, а налоги и сборы не могут изменяться в течение года. Но это не помешало в предпоследний день 2014 года принять Закон о налоговой реформе, перекроивший систему НДС, ввести транспортный налог, ранее не существовавший (инициаторы предыдущей налоговой реформы потирали руки от ее правомерности: мы элементы налогов не меняли, мы придумали новый налог).
Налог на прибыль
Объектом обложения налогом на прибыль предприятий будет распределенная прибыль в виде начисленных дивидендов и приравненных к ним платежей.
Налогообложению подлежат суммы дивидендов, выплачиваемые в пользу: физических лиц, нерезидентов, неплательщиков налога на прибыль. Таким образом, дивиденды, выплачиваемые юридическому лицу - резиденту (плательщику налога на прибыль), не будут облагаться налогом (налоговое обязательство будет возникать при окончательном распределении прибыли, подлежащей выплате вышеуказанным лицам).
Базовую ставку налога предлагается уменьшить, установив на уровне 15 % (сейчас - 18 %). Налоговым периодом будет календарный год.
Начиная с 01.01.2016 г. плательщики смогут использовать суммы переплат в счет уменьшения денежных обязательств по этому налогу, в том числе авансовых взносов.
НДФЛ
Пенсия будет облагаться НДФЛ, если ее месячный размер превышает 10 размеров прожиточного минимума для нетрудоспособного лица (сейчас налогом облагаются пенсии, если их размер в три и более раза превышает размер МЗП).
Базовую ставку НДФЛ предлагается установить на уровне 10 %.
50 % налога, взимаемого с дохода, налоговый агент будет перечислять в местный бюджет по месту проживания получателя, а оставшиеся 50 % - в местный бюджет по месту фактического осуществления трудовой деятельности.
Идея, безусловно, справедливая и интересная, и, по-моему, такое распределение НДФЛ частично решит проблему наполняемости местных бюджетов. Но у бухгалтеров мнение может быть иным, т. к. увеличивается объем бумажной работы за счет составления двух платежек вместо одной. То есть, с одной стороны, новшество позитивно для получателей НДФЛ, но с другой - усложняет процесс уплаты и администрирования для налоговых агентов.
НДС
Базовую ставку НДС предлагается установить на уровне 15 % вместо нынешних 20 %.
ГФСУ на своем сайте будет вести и предоставлять доступ к Реестру заявлений о возврате сумм бюджетного возмещения НДС и к полному списку НДСников, получивших бюджетное возмещение, с указанием сумм.
Введение системы бюджетного возмещения на автоматической основе всем плательщикам (отмена критериев отнесения НДСников к имеющим право на автоматическое возмещение).
Упразднение такого основания для аннулирования НДСной регистрации, как наличие в ЕГРПОУ записи об отсутствии плательщика по его местонахождению. Один бухгалтер сказал: "Законопроект нужно принять только потому, что в нем есть эта норма". Конечно, бухгалтер сказал, утрируя, но его фраза - выражение значимости проблемы аннулирования регистрации НДС для бизнеса. Кто сталкивался, знает, как быстро налоговая присваивает так называемый "стан 9", не выходя из кабинета устанавливает отсутствие лица по местонахождению (при том, что фирма "сидит" в офисе безвылазно на протяжении многих лет), расторгает договоры о принятии электронной отчетности, выполняя приказ "о борьбе с транзитерами, налоговыми ямами" (и другими врагами отечественного бюджета), а в последствие и вовсе аннулирует регистрацию. Поэтому - нововведение правильное.
Транспортный налог
Объектом налогообложения будут автомобили, которые эксплуатируются до 5 лет и среднерыночная цена которых превышает 1 млн. грн. Методику определения цен будет утверждать КМУ.
А вот ставку транспортного налога предлагается оставить неизменной - 25000 грн. в год.
По моему мнению, упущен важный момент: ст. 58 Конституции Украины определяет, что законы обратной силы не имеют. То есть и транспортным налогом должны облагаться объекты налогообложения, приобретенные их собственниками после 01.01.2015 года (именно с этой даты, с момента вступления в силу Закона о налоговой реформе, пресловутый транспортный налог был введен, заменив собой сбор за первую регистрацию транспортного средства). Посмею утверждать, что вышеуказанная статья Основного Закона нарушается, т. к. налоговики отправляют налоговые уведомления-решения и тем собственникам "роскошных автомобилей", которые их приобрели до введения транспортного налога. Ввиду того, что законопроект не содержит положения о том, что налогом облагаются автомобили, приобретенные после его введения, данная норма и впредь будет нарушаться.
Единый налог
Граничные пределы дохода, позволяющие состоять на определенной группе единого налога (или на упрощенке, вообще) немного изменены и приведены в зависимость от МЗП (например, действующая редакция НКУ предусматривает максимальный "доходный" порог для упрощенцев второй группы на уровне 1,5 млн. грн., тогда как законопроект указывает, что максимальный годовой доход для такого упрощенца не может превышать 1200 размеров МЗП, что будет равняться приблизительно 1,6 млн. грн.).
Ставки единого налога будут увеличены (в 2016 году - 3 % при отдельной уплате НДС и 6 %, если НДС включен (сейчас - 4 %); в 2017 году - 4 % и 8 % соответственно; начиная с 2018 года - 5 % и 10 % соответственно).
Предлагается запретить применять упрощенку ФЛП, которые имеют хозяйственные отношения с юридическими лицами и одновременно состоят с ними в трудовых отношениях; продавцам, производителям верхней одежды из кожи и меха; собственникам отелей 3, 4, 5 звезд; субъектам ресторанного хозяйства, выполняющим функции отдельной структурной единицы ресторана (кухни, бара и т. д.).
ЕСВ
Авторы предлагают установить единую ставку ЕСВ на уровне 20 %, который будет начисляться только работодателями с фонда оплаты труда, и отменить удержание ЕСВ из зарплаты работников.
ВЫВОД:
Как видим, ставки налога на прибыль, НДС, ЕСВ госпожа Южанина и соавторы предлагают снизить, что, безусловно, бизнес воспримет позитивно. Правила налогообложения прибыли предприятий меняются за счет налогообложения прибыли распределенной. Представители Минфина уже успели заявить, что такой подход усложнит администрирование, но позволю не согласиться с этим: бизнес быстро сориентируется - как, когда и в каком количестве прибыль распределять, дабы оптимизировать налоговые расходы и снизить вымывание оборотных средств.
Не сможет не порадовать трудоспособное население введение низкооблагаемой индивидуальной деятельности, снижение ставки НДФЛ, а пенсионеров - повышение размера пенсии, облагаемой налогом.
Изначально бюджет от таких нововведений потеряет, но проект позволит вывести из тени огромное количество операций и бизнесов. Кроме того, снижение налогового давления на зарплаты и пенсии увеличит покупательную способность граждан.
Яков Гольдарб,
адвокат
