Как известно, Государственная фискальная служба Украины разработала Концепцию реформирования налоговой системы, которую вынесла на обсуждение общественности и бизнеса. Для начала необходимо отметить, что далеко идущих выводов из данной Концепции делать пока что не стоит. Тем не менее, исходя из предложенного Кабмином, мы можем в общих чертах оценить дальнейшие намерения правительства в сфере налогообложения. В целом, их следует оценить позитивно, однако вопрос стоит в их реализации.
Насколько можно понять, для начала речь идет о принятии так называемого «Закона об экономическом росте». Судя по всему, он будет представлять собой ряд изменений в Налоговый кодекс и сопутствующие им правки в других законодательных актах. Однако, если уж речь зашла о реформировании налоговой системы, следует ожидать в дальнейшем разработки проекта новой редакции Налогового кодекса.
Сокращение количества налогов. Концепцией предлагается сокращение количества налогов с 22-х до 9-и. Однако, при дальнейшем рассмотрении мы узнаем, что полностью ликвидируются лишь 6 налогов и сборов, остальные же в том или ином виде трансформируются. Тем не менее, с уверенностью можно сказать, что такая трансформация оправдана, поскольку она позволит уменьшить затраты на администрирование налогов. Под вопросом, однако, определение налоговой базы. Например, предлагается в акцизном налоге объединить одновременно (а) сбор за первую регистрацию транспортного средства; (б) экологический налог (с топлива); (в) сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на тепло- и электроэнергию. Каким образом будет определяться база налогообложения и непосредственно ставка налога, пока не совсем понятно.
Схожая проблема с объединением платы за землю и налога на недвижимость. С одной стороны, такая трансформация выглядит оправданной ввиду схожего правового режима объектов налогообложения. С другой - база налогообложения и ставка налога указанных объектов все же несколько отличаются. Плюс ко всему, плата за землю выступает в качестве арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности. Соответственно, возникает проблема нормативной регламентации указанных аспектов, что в Концепции не отображено.
Налогообложение в аграрной сфере. Общая идея Концепции построена по принципу «и волки сыты, и овцы целы». С одной стороны, предлагается сокращение количества налогов, пересмотр существующих ставок, с другой стороны - предпринимается попытка возмещения одних поступлений за счет других. Так, например, предлагается перевести на общую систему налогообложения сельхозпроизводителей, годовой доход которых превышает 20 млн. грн., а площадь сельхозугодий составляет более 3 тыс. га. Соответственно, данная инициатива будет касаться непосредственно крупных агрохолдингов. За счет этого удастся покрыть недополучение налогов в других сферах. Однако, получится ли воплотить это предложение в жизнь - вопрос, учитывая серьезное представительство аграрного бизнеса в Верховной Раде.
Упрощение отчетности. В сфере отчетности уже были предприняты определенные шаги на пути к упрощению. Так, 31 июля Рада приняла закон, которым, в числе прочего, с 1 января 2015 года вводится электронное администрирование НДС. Если же вести речь непосредственно о Концепции, то следует отметить предложение о сближении бухгалтерской и налоговой отчетности путем учета налоговых обязательств на основе бухгалтерской документации. Кроме того, предлагается сокращение налоговых разниц с 49 до 3.
Децентрализация. Распоряжением Кабмина от 1 апреля 2014 года №333-р утверждена Концепция реформирования местного самоуправления и территориальной организации власти в Украине. Следовательно, в части децентрализации обратим внимание на предложения этого документа. Так, в сфере бюджета и налогообложения Концепция реформирования местного самоуправления предусматривает:
1) определение финансовой основой осуществления органами местного самоуправления собственных полномочий налогов и сборов, связанных с территорией соответствующей административно-территориальной единицы;
2) закрепление за местными бюджетами части средств, поступающих от уплаты налога на прибыль вновь созданных юридических лиц, в течение пяти лет с даты инвестирования в юридическое лицо;
3) предоставления органам местного самоуправления права регулировать ставки местных налогов и сборов;
4) недопущение предоставления другими органами местного самоуправления и органами исполнительной власти налоговых льгот, которые уменьшают собственные доходы местных бюджетов. Льготы по местным налогам и сборам могут устанавливаться тем органом местного самоуправления, в бюджет которого зачисляются такие налоги и сборы.
Касательно пункта 1, на реализацию данного положения Концепцией реформирования налоговой системы предлагается сделать местными налогами сельскохозяйственный налог и налог на недвижимое имущество. Объясняется это довольно просто - указанные налоги объединяются с теми платежами, которые уже относятся к местным налогам согласно действующему законодательству. Указанное предложение позволит повысить наполняемость местных бюджетов, однако решит ли оно проблему децентрализации в налоговой сфере - под вопросом, поскольку даже этих дополнительных доходов вряд ли хватит для полного покрытия расходов на местном уровне.
О прибыли вновь созданных юридических лиц в Концепции реформирования налоговой системы не упоминается. Будет ли включен этот вопрос в обсуждение - неизвестно.
Следует обратить внимание на то, что Концепцией реформирования налоговой системы также предлагается (в общих фразах) возможность обслуживать местные бюджеты в банковских учреждениях. Указанное предложение подлежит обсуждению, поскольку предоставление такого права органам местного самоуправления без детальной регламентации и установления ограничений приведет к ряду злоупотреблений.
Единый социальный взнос и НДФЛ. Необходимость уменьшения ставки единого социального взноса обсуждается довольно давно. В то же время, в Концепции справедливо указано, что простое уменьшение ставок ЕСВ и НДФЛ до среднего уровня ЕС существенно уменьшило бы поступления в бюджет. Таким образом, Концепция предусматривает несколько моделей, основная суть которых сводится к следующему: (а) основная ставка ЕСВ устанавливается с минимальной заработной платы и представляет собой фиксированную сумму (на уровне около 40%); (б) на суммы, превышающие минимальную заработную плату, устанавливается ставка ЕСВ в разумных пределах - до 20%. Такая модель объясняется довольно просто - в Украине более 70% работающих получают доходы ниже 3 минимальных зарплат в месяц. Доходы этих плательщиков при этом составляют более 50% всех зарплатных доходов. При этом, в Государственной фискальной службе заявляют, что в Украине более 70% зарплат выплачиваются «в конвертах». Таким образом, можно предположить, что приведенные в Концепции модели расчета ЕСВ направлены как на уменьшение налогового бремени на физлиц, так и на предоставления возможности дальнейшей «детенизации» экономики в сфере оплаты труда. В любом случае, можно не сомневаться, что именно вопрос ЕСВ будет одним из самых обсуждаемых в процессе разработки законопроекта.
Налог на доходы физлиц также предлагается учитывать по иной модели. Всего предлагается 6 схем, поэтому на какой-либо из них отдельно останавливаться смысла пока нет. Также Концепцией предлагается введение единой ставки НДФЛ на пассивные доходы. Собственно, первый шаг к этому был предпринят с принятием 4 июля 2014 года Закона о внесении изменений в Налоговый кодекс и другие законодательные акты Украины относительно пассивных доходов.
Служба финансовых расследований. С одной стороны, предложение о создании единого органа, который бы выполнял функции по охране экономической безопасности государства, выглядит оправданным шагом. Кроме того, следует учитывать общий курс правительства на сокращение количества госслужащих и упрощения системы органов административной власти. С другой стороны, налоговая милиция, наделенная полномочиями СБУ, выглядит довольно устрашающе для бизнеса. Создание такого органа, который будет наделен широчайшими полномочиями, ведет к риску существенных злоупотреблений. Исходя из этого, необходимо уже сейчас предусмотреть такую регламентацию полномочий предлагаемого органа, которая позволила бы налогоплательщикам эффективно отстаивать свои права и не находиться под риском произвола со стороны контролирующего Службы финансовых расследований.
В целом, инициативы Кабмина следует оценить позитивно, однако отдельные моменты нуждаются в дальнейшей доработке и обсуждении. В любом случае - будем надеяться, что правительство вместе с Верховной Радой примут Закон о финансовом росте так же оперативно, как и законы о введении новых налогов и сборов.
Максим Балаценко,
