С началом войны экономика Украины оказалась в очень сложном положении. Война стала испытанием не только для суверенитета Украины и её власти, но и для отечественных налогоплательщиков. С момента введения военного положения на территории Украины Верховной Радой было принято ряд изменений в налоговое законодательство, которые необходимо учитывать при возникновении споров с налоговыми органами.
Порядок обжалования налогоплательщиками решений принятых должностными лицами налоговой определен в ст. 56 Налогового кодекса Украины. Так, решения, принятые контролирующим органом, могут быть обжалованы в административном или судебном порядке (п. 56.1 ст. 56 НК Украины).
В случае если налогоплательщик считает, что контролирующий орган неправильно определил сумму денежного обязательства или принял любое другое решение, противоречащее законодательству или выходящее за пределы полномочий контролирующего органа, установленных Налоговым кодексом Украины или другими законами Украины, он вправе обратиться в контролирующий орган высшего уровня с жалобой о пересмотре этого решения (п. 56.2 ст. 56 НК Украины).
Жалоба подается в течение 10 календарных дней, наступающих за днем получения налогоплательщиком налогового уведомления-решения или иного обжалуемого решения контролирующего органа (п. 56.3 ст. 56 НК Украины).
Согласно п. 56.18 ст. 56 Налогового кодекса Украины с учетом сроков давности, определенных статьей 102 Налогового кодекса Украины, налогоплательщик вправе обжаловать в суде налоговое уведомление-решение или иное решение контролирующего органа в любой момент после получения такого решения.
Вместе с тем, согласно п. 56.19 ст. 56 Налогового кодекса Украины, в случае когда до подачи искового заявления проводилась процедура административного обжалования, налогоплательщик вправе обжаловать в суде налоговое уведомление-решение или иное решение контролирующего органа о начислении денежного обязательства в течение месяца, следующего за днем окончания процедуры административного обжалования. в соответствии с пунктом 56.17 настоящей статьи.
Что необходимо учесть при обжаловании решений налоговой:
- Приостановка сроков на административное и судебное обжалование решений налоговой.
Из-за военной агрессии против Украины многие налогоплательщики фактически были лишены возможности своевременно подавать жалобы о пересмотре решений контролирующих органов. Учитывая указанное 15 марта 2022 года Верховным Советом Украины принят Закон Украины № 2120-ІХ "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины относительно действия норм на период действия военного положения", которым ст. 102 Налогового кодекса Украины дополнена новым пп. 102.9, согласно которому на период действия правового режима военного, чрезвычайного положения вводимого в Украине приостанавливается течение сроков, определенных Налоговым кодексом Украины, другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы.
Учитывая изложнное, в период с 24 февраля 2022 года до прекращения или отмены военного положения на территории Украины приостанавливается течение сроков обжалования решений контролирующих органов, установленных ст. 56 Налогового кодекса Украины, и/или жалоб налогоплательщиков, которые не рассмотрены по состоянию на 24 февраля 2022 года. Такая приостановка не порождает каких-либо последствий, предусмотренных ст. 56 Налогового кодекса.
Торгово-промышленная палата Украины из-за военной агрессии Российской Федерации, учитывая чрезвычайную, тяжелую ситуацию с которой столкнулась наша страна, с целью упрощения процедуры удостоверения форс-мажорных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы), разместила 28.02.2022 года на сайте Торгово-промышленной палаты Украины общее официальное письмо об удостоверении факта наступления форс-мажорных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы) с 24 февраля 2022 года.
Таким образом, Торгово-промышленная палата Украины подтверждает, что указанные обстоятельства с 24 февраля 2022 года до их официального окончания, являются чрезвычайными, неотвратимыми и объективными обстоятельствами для субъектов хозяйственной деятельности и/или физических лиц по договору, отдельным налоговым и/или другим обязательством/обязанностью, выполнение которых/которого наступило согласно условиям договора, контракта, соглашения, законодательных или иных нормативных актов и выполнение которых/которое стало невозможным в установленный срок вследствие наступления таких форс-мажорных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы).
Данные обстоятельства и изменения имеют для налогоплательщиков как положительные, так и негативные последствия. С одной стороны, остановка сроков на административное обжалование решения налоговой дает жалобщику дополнительное время для надлежащего обоснования своей жалобы, а с другой продлевает сроки налоговой для предоставления ответа на такую жалобу или предоставление индивидуальной налоговой консультации и т.д.
- Учет судебной практики при обращении в суд.
В последнее десятилетие в административном судопроизводстве применялась практика обращения с исками об обжаловании решений налоговых органов в течение 1095 дней с момента получения таких решений. Однако, судебная палата по рассмотрению дел по налогам, сборам и другим обязательным платежам КАС ВС 27 января 2022 года по делу № 160/11673/20 высказала правовую позицию о том, что процессуальный срок обращения в суд с иском об отмене налогового уведомления- решения в случае если налогоплательщик не использовал процедуру административного обжалования, определяется ч. 2 ст. 122 Кодекса административного судопроизводства Украины и составляет шесть месяцев которые исчисляются со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав, свобод или интересов.
Весьма интересным является заключение КАС ВС относительно соблюдения принципа стабильности в сфере налогообложения в условиях фактической военной агрессии.
Так, в постановлении от 19 апреля 2022 года по делу № 816/687/16 судебная палата Кассационного административного суда в составе Верховного Суда отметила, что оценка изменений в правовом режиме налогообложения на ее соответствие правовой определенности должна происходить на основании сравнения и оценки обстоятельств, в результате которых действовал законодатель, принимая решение об изменении ставок налога (сбора), а также с учетом того, является ли эта мера постоянной или временной.
Учитывая изложенное, судебная палата пришла к выводу о возможности несоблюдения принципа стабильности в налогообложении при принятии изменений в законодательство, если это происходит в балансе с принципами общности налогообложения, фискальной достаточности и социальной справедливости, поскольку это происходило с целью обеспечения расходов на оборону и социальную защиту населения. в сложных экономических условиях фактической военной агрессии.
- Наличие/отсутствие первичных документов для подтверждения совершенных хозяйственных операций.
Учитывая тот факт, что боевые действия фактически ведутся на всей территории Украины вполне логичным является то, что налогоплательщики могут потерять первичные домументы. В связи с этим Законом Украины № 2173 от 01 апреля 2022 года «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины об администрировании отдельных налогов в период военного, чрезвычайного положения» п. 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса Украины дополнен пп. 69.28. Настоящим пунктом устанавливаются правила для подтверждения налогоплательщиком данных, определенных в налоговой отчетности в случае утраты им первичных документов из-за боевых действий и оккупации.
Так, в случае утраты и/или невозможности вывоза первичных документов налогоплательщик представляет в контролирующий орган уведомление о невозможности вывоза первичных документов. Такое уведомление подается в произвольной форме. В нем указываются обстоятельства, приведшие к потере и/или невозможности вывоза первичных документов, указываются налоговые (отчетные) периоды и общий перечень утраченных документов (по возможности с указанием реквизитов). Уведомление подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером.
После представления такого уведомления вводится мораторий на проведение документальных проверок относительно указанных в сообщении налоговых (отчетных) периодов.
Если после представления уведомления о невозможности вывоза первичных документов налогоплательщику станет известно о потере таких документов, такой налогоплательщик обязан представить в контролирующий орган уведомление о потере первичных документов с указанием обстоятельств такой потери.
Налогоплательщики, подавшие уведомление об утрате первичных документов, не подлежат проверке контролирующим органом относительно указанных в уведомлении налоговых (отчетных) периодов, в том числе после завершения действия военного положения.
При этом обязанность доказывания отсутствия оснований для применения налогоплательщиком специальных правил для подтверждения данных, определенных в налоговой отчетности налогоплательщика, предусмотренных пп. 69.28 п. 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса Украины возлагается на налоговый орган.
В случае отказа в применении положений пп. 69.28 п. 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса Украины налоговый орган не позднее одного месяца с даты получения соответствующего уведомления от налогоплательщика выдает мотивированное решение с указанием основания и доказательств такого отказа.
Учитывая указанное налогоплательщики, которые могли частично или полностью потерять первичные документы из-за боевых действий, могут обезопасить себя от необходимости восстанавливать их путем представления сообщения в контролирующий орган.
- Освобождение от ответственности из-за наступления форс-мажора.
Целесообразно упомянуть о пп.112.8.9 п.112.8 ст.112 Налогового кодекса Украины, согласно которому налогоплательщики освобождаются от финансовой ответственности за совершение налоговых правонарушений и нарушение другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, в связи с наступлением форс-мажорных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы), удостоверенных Торгово-промышленной палатой Украины.
Как уже отмечалось выше наступление форс-мажорных обстоятельств с 24 февраля 2022 засвидетельствовано Торгово-промышленной палатой Украины в письме от 28.02.2022 года, что в свою очередь может быть основанием для отмены финансовых санкций примененных налоговыми органами.
Андрей Тимонов, советник, руководитель налоговой практики ЮК "RIYAKO & PARTNERS"
Читайте также: 15 важных материалов для налогового юриста
Как самостоятельно подать отчетность и контролировать уплату налогов? В сервисе Liga:REPORT есть все шаблоны отчетов в налоговую, он автоматически проверяет и рассчитывает данные. Также здесь можно следить за уплатой налогов и штрафов государству, вести книгу учета доходов онлайн. Приобретите Liga:REPORT и отчитывайтесь уже сегодня без проблем.
