ГФС в листі № 5462/6/99-99-17-03-03-15 роз'яснила нюанси оподаткування дивідендів, нарахованих в 2016 році.
Згідно пп. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 розділи IV НК у загальний місячний (річний) дохід оподаткування платника податку включаються пасивні прибутки (окрім вказаних в пп. 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 НК).
Під терміном "пасивні прибутки" слід розуміти, зокрема, такі прибутки як дивіденди.
Прибутки у вигляді дивідендів оподатковуються відповідно до норм п. 170.5 ст. 170 НК.
Податковим агентом платника податку при нарахуванні в його користь дивідендів, окрім випадків, вказаних в пп. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 НК, являється емітент корпоративних прав або за його дорученням інша особа, здійснююче таке нарахування (пп. 170.5.1 п. 170.5 ст. 170 НК).
Будь-який резидент, який нараховує дивіденди, включаючи того, який сплачує податок на прибуток підприємств в спосіб, відмінний від загального (є суб'єктом спрощеної системи оподаткування), або звільнений від сплати такого податку по будь-яких підставах, являється податковим агентом під час нарахування дивідендів (пп. 170.5.2 п. 170.5 ст. 170 НК).
Прибутки, вказані в п. 170.5 ст. 170 НК, остаточно оподатковуються податковим агентом при їх нарахуванні платникові податку по ставках, визначених пп. 167.5.1 і 167.5.2 п. 167.5 ст. 167 НК (пп. 170.5.4 п. 170.5 ст. 170 НК).
Згідно пп. 167.5.1 п. 167.5 ст. 167 НК, ставка податку встановлена у розмірі 18 % - для пасивних прибутків, у тому числі нарахованих у вигляді дивідендів по акціях і інвестиційними сертифікатами, які виплачуються інститутами спільного інвестування (окрім вказаних в пп. 167.5.2 п. 167.5 ст. 167 НК).
Відповідно до пп. 167.5.2 п. 167.5 ст. 167 НК ставу податку встановлена у розмірі 5 % - для прибутків у вигляді дивідендів за акціями і корпоративними правами, нарахованим резидентами - платниками податку на прибуток підприємств (окрім прибутків у вигляді дивідендів за акціями, інвестиційними сертифікатами, які виплачуються ИСИ).
Таким чином, дивіденди, нараховані з 01.01.2016 р. за 2015 рікоподатковуються по ставках, визначених пп. 167.5.1 і 167.5.2 п. 167.5 ст. 167 НК, тобто 5 або 18 %, залежно від того, чи являється податковий агент платником податку на прибуток підприємств.
Крім того, дивіденди, нараховані на користь фізосіб (у тому числі нерезидентів) по акціях або інших корпоративних правах, які мають статус привілейованих або інший статус, що передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів або суми, яка більше за суму виплат, розраховану на будь-яку іншу акцію (корпоративне право), емітовану таким платником податку, прирівнюються з метою оподаткування до виплати зарплати з відповідним оподаткуванням (пп. 170.5.3 п. 170.5 ст. 170 НК), тобто обкладаються по ставці 18 %.
