Міністерство прибутків і зборів в листі від 08.11.2013 р. № 5757/Т/99-99-17-03-03-14 нагадує, що відповідно до пп. 164.2.9 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу у загальний місячний (річний) дохід оподаткування платника податків включається інвестиційний прибуток від проведення платником податків операцій з цінними паперами, дериватами і корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, окрім доходу від операцій, вказаних в п. п. 165.1.2, 165.1.40 і 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 НК.
При цьому облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податків самостійно, окремо від інших прибутків і витрат. Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарний рік (пп. 170.2.1 п. 170.2 ст. 170 НК).
Згідно пп. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 НК інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податків від продажу окремого інвестиційного активу, і його вартістю, визначуваною з суми витрат на придбання такого активу з урахуванням норм п. п. 170.2.4, 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Кодексу (окрім операцій з дериватами).
До продажу інвестиційного активу прирівнюється, зокрема, операція по поверненню платникові податків грошових коштів або майна (майнових прав), заздалегідь внесених їм в статутний капітал емітента корпоративних прав, у разі виходу такого платника податків з числа засновників (учасників) такого емітента або ліквідації такого емітента.
Придбанням інвестиційного активу вважаються також операції по внесенню платником податків грошових коштів або майна в статутний капітал юрособи- резидента в обмін на емітовані їм корпоративні права.
Відповідно до Довідником ознак прибутківзатвердженим наказом ДПА України від 24.12.2010 р. № 1020, інвестиційний прибуток (дохід) від проведення платником податків операцій з цінними паперами, дериватами і корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, визначена під ознакою доходу "112".
Враховуючи вищевикладене, Міністерство приходить до висновку, що емітент корпоративних прав (юридична особа) виступає податковим агентом тільки в частині віддзеркалення в податковому розрахунку по ф. № 1-ДФ під ознакою доходу "112" операції по поверненню грошових коштів або майна (майнових прав) фізичній особі, заздалегідь внесених їм в статутний капітал.
При цьому фізична особа повинна визначити фінансовий результат операцій з інвестиційними активами і уявити податкову декларацію про майнове положення і прибутки до 1 травня року, що йде за звітним.
