Міністерство прибутків і зборів в листі від 05.12.2013 р. № 6344/І/99-99-19-03-02-14 нагадало, що стосовно віднесення витрат на оплату маркетингових і рекламних послуг до складу витрат при визначенні об'єкту оподаткування по податку на прибуток надана узагальнювальна податкова консультація, затверджена наказом ДПС України від 15.02.2012 р. № 123.
Крім того, вказано, що одним з методів просування товарів постачальника на ринку є сплата мотиваційних виплат (премій, бонусів, інших заохочень) на користь третіх осіб (організацій, що придбавають товари у постачальника і здійснюють їх збут (дистриб'ютори)).
Такі виплати - винагорода за досягнення певних економічних показників третіми особами (дистриб'юторами) в межах своєї основної діяльності. Досягнення цих показників обгрунтовано сприяє пожвавленню збуту товарів постачальника, стимулює просування товарів в каналах дистрибуції. Такі мотиваційні виплати включаються у витрати на збут.
Мотиваційні виплати можуть включати таке: премія (бонус) за дострокову сплату дебіторської заборгованості; виконання плану закупівель товарів постачальника; точність закупівельних прогнозів; дотримання певного асортименту товарів при закупівлі.
Зокрема, п. 2 ст. 632 Цивільного кодексу передбачено, що зміна ціни після укладення договору допускається лише у випадках і на умовах, встановлених договором або законом.
При цьому зміна ціни в договорі після його виконання не допускається.
Виконання договору на користь третьої особи може вимагати як особу, що уклала договір, так і третю особу, на користь якої передбачено виконання, якщо інше не встановлене договором або законом або не витікає з суті договору (п. 2 ст. 636 ГК).
Таким чином, якщо в договорі купівлі-продажу товарів між виробником (імпортером) або власником торгової марки і продавцем (дистриб'ютором або роздрібним торговцем) передбачена виплата винагороди на користь покупців (дистриб'юторів) у вигляді надання додаткових скидок на товар (ретро-скидки), то до складу витрат виробника (імпортера) або власника торгової марки, що враховуються при численні об'єкту оподаткування, включаються витрати на виплату такої винагороди на користь дистриб'юторів або роздрібних торговців з урахуванням обмежень, встановлених пп. 139.1.13 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу, а у дистриб'юторів або роздрібних торговців винагорода у вигляді додаткової скидки на товар (ретро-скидки) включається до складу дохід.
Для обліку витрат на рекламні і маркетингові послуги, у тому числі мотиваційні виплати, при численні об'єкту оподаткування потрібний доказ безпосереднього зв'язку таких витрат з господарською діяльністю платника податків і підтвердження первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку, і інших документів, встановлених разд. II НК.
