Як всім відомо, у зв'язку з поширенням на території України коронавірусного захворювання COVID-19, Кабінетом Міністрів України була прийнята постанова від 11 березня 2020 року № 211 "Про запобігання поширенню на території України коронавірусу COVID-19", якою з 12 березня 2020 року на всій території України був установлений карантин та запроваджено ряд обмежувальних заходів. В подальшому, карантин неодноразово продовжувався Кабінетом Міністрів України і наразі його дію вже продовжено до 1 жовтня 2021 року.
Також, з метою захисту бізнесу від негативних наслідків, спричинених встановленими обмежувальними заходами, Верховною Радою України було прийнято ряд законів направлених, зокрема, на запровадження податкових пільг, які пов'язані із відтермінуванням строків сплати податків, термінів подачі податкових декларацій, термінів проведення перевірок, нарахування штрафних санкцій.
30 березня 2020 року Верховною Радою України був прийнятий Закон України від № 540-ІХ "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв’язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)", з урахуванням змін, внесених Законом України від 13 травня 2020 року № 591-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)", яким до пункту 522 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України були внесені зміни, відповідно до яких, на період дії карантину був встановлений мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок платників податків, крім тих, проведення яких було прямо передбачено вказаними вище законодавчими актами.
В подальшому, Верховною Радою України був прийнятий Закон України від 17 вересня 2020 року № 909-ІХ "Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2020 рік", яким Кабінету Міністрів України, на час дії карантину, було надано право скорочувати строки дії обмежень, заборон, пільг та гарантій, встановлених відповідними законами України, прийнятими з метою запобігання виникненню і поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19.
Тобто, з прийняттям вказаного Закону, законодавець фактично дозволив Кабінету Міністрів України скорочувати строки дії мораторію на проведення податкових перевірок, передбаченого в пункті 522 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України.
У зв’язку з цим, на підставі вказаного закону, 03 лютого 2021 року Кабінетом Міністрів України була прийнята постанова № 89 "Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок", якою було дозволено фіскальним органам проводити наступні податкові перевірки:
- розпочаті до 18 березня 2020 року та не завершені документальні та фактичні перевірки;
- документальні позапланові перевірки передбачені підпунктами 78.1.1 та/або 78.1.4 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України, суб’єктів господарювання реального сектору економіки, які сформували податковий кредит за рахунок оформлення ризикових операцій з придбання товарів або послуг;
- документальні позапланові перевірки платників податків, за якими було отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями;
- документальні позапланові перевірки передбачені підпунктами 78.1.12, 78.1.14, 78.1.15, 78.1.16 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України.
Однак, приймаючи Закон України від 17 вересня 2020 року № 909-ІХ "Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2020 рік", законодавець умисно чи з недбалості не вніс будь-яких змін до пункту 522 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України. Крім цього, дія вказаного пункту Податкового кодексу України також зупинена не була.
У зв'язку з прийняттям Кабінетом Міністрів України вказаної постанови, між нормами, передбаченими Законом України від 30 березня 2020 року № 540-ІХ, та нормами, встановленими в постанові Кабінету Міністрів України від 03 лютого 2021 року № 89, виникла ієрархічна колізія нормативно-правових актів, тобто колізія, яка виникає внаслідок регулювання одних фактичних відносин нормами, закріпленими в актах, що мають різну юридичну силу.
