В соответствии с требованиями подпункта 14.1.203 пункта 14.1 ст. 14 Налогового кодекса любые операции хозяйственного, гражданско-правового характера по выполнению работ, предоставлению услуг, предоставлению права на пользование или распоряжение товарами, в том числе нематериальными активами и другими объектами собственности, не являющимися товарами, при условии компенсации их стоимости, а также операции по безвозмездному предоставлению результатов работ (услуг) являются продажей результатов работ (услуг). Таким образом, резидент приобретает у компании-нерезидента услуги по трансляции собственной эфирной продукции (в том числе размещение рекламы третьих лиц). Об этом напомнило Миндоходов в письме от 13 сентября 2013 года № 11011/6/99-99-19-03-02-15.
Согласно пункту 137.1 ст. 137 НК доход от предоставления услуг и выполнения работ признается по дате составления акта или другого документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, подтверждающего выполнение работ или оказание услуг. Миндоходов указало, что в периоде, в котором признаны доходы от предоставления третьим лицам услуг по организации размещения эфирных материалов (в том числе рекламы) таких лиц, налогоплательщик имеет право на учет расходов, формирующих себестоимость оказанных услуг, в том числе стоимость приобретенного эфирного времени, использованного непосредственно в таких операциях.
Так, согласно пункту 160.7 ст. 160 НК резиденты, осуществляющие выплаты нерезидентам за производство и / или распространение рекламы, при такой выплате уплачивают налог по ставке 20 % суммы таких выплат за собственный счет. Миндоходов указало, что если размещение рекламных материалов осуществляет компания-нерезидент, которая ведет трансляции на территории Украины, выплаты за распространение рекламы, осуществленные компании-нерезиденту, облагаются при таких выплатах плательщиком за свой счет по ставке 20 %.
Согласно пункту 180.2 ст. 180 НК лицом, ответственным за начисление и уплату налога в бюджет при поставке услуг нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными как плательщики налога, если место поставки услуг расположено на таможенной территории Украины, является получатель услуг.
Датой возникновения налоговых обязательств по операциям по поставке услуг нерезидентами, местом предоставления которых является таможенная территория Украины, является дата списания средств с банковского счета налогоплательщика в оплату услуг или дата оформлен документа, удостоверяющего факт поставки услуг нерезидентом, в зависимости от того, какое из событий произошло раньше.
Для операций по поставке услуг нерезидентом на таможенной территории Украины датой возникновения права на отнесение сумм налога в налоговый кредит является дата уплаты (начисления) налога по налоговым обязательствам, которые были включены получателем таких услуг в налоговую декларацию по НДС предыдущего периода.
