Для обеспечения взаимодействия с налогоплательщиками Государственная налоговая служба информирует об особенностях осуществления контроля за нерезидентами (представительствами нерезидентов) в связи с введением военного положения в Украине.
Учет нерезидентов как налогоплательщиков
В соответствии с требованиями п. 64.5 ст. 64 и ст. 133 Налогового кодекса (дальше - Кодекс) нерезиденты обязаны стать на учет в контролирующих органах, если они (с присвоением 9-ти значительного номера):
- осуществляют в Украине деятельность через обособленные подразделения;
- приобретают недвижимое имущество или получают имущественные права на такое имущество в Украине;
- открывают счета в банках Украины;
- осуществляют хозяйственную деятельность в Украине через постоянные представительства;
- приобретают право собственности на инвестиционный актив, определенный абзацами третьим-шестым пп. "е" пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодекса, у другого нерезидента, не имеющего постоянного представительства в Украине.
В последних двух случаях нерезидент регистрируется плательщиком налога на прибыль.
Налоговики напоминают, что нерезиденты являются плательщиками налога на прибыль в случае осуществления хозяйственной деятельности на территории Украины через постоянное представительство (которое может быть как обособленным подразделением нерезидента, так и соответствовать признакам, определенным пп. 14.1.193 п. 14.1 ст. 14 Кодекса).
Проверки деятельности нерезидентов в Украине
Проверки относительно нерезидентов (иностранных компаний, организаций), которые осуществляют хозяйственную деятельность на территории Украины и которые должны были стать на учет в порядке, установленном п. 64.5 ст. 64 Кодекса, но которые не выполнили описанные требования по постановке на учет в течение трех месяцев со вступления в силу изменений, и относительно их обособленных подразделений (в том числе постоянных представительств), находящихся на учете, могут быть назначены с 1 июля 2021 года.
Основанием для проведения внеплановой проверки является пп. 78.1.22 п. 78.1 ст. 78 Кодекса - получение информации, свидетельствующей о ведении нерезидентом хозяйственной деятельности через постоянное представительство на территории Украины, в соответствии с требованиями пп. 14.1.193 п. 14.1 ст. 14 Кодекса, без постановки на налоговый учет.
Мораторий на такой вид проверок действует с 18.03.2021 до прекращения или отмены военного положения (п. 522 и п. 69.2 ст. 69 подраздела 10 раздела ХХ "Переходные положения" Кодекса).
Ответственность
В случае когда установлено осуществление нерезидентом деятельности без постановки на налоговый учет, контролирующий орган составляет акт проверки.
На основании такого акта может быть:
- принято решение о постановке на учет такого нерезидента в Украине без заявления нерезидента и получения возражения к акту проверки (п. 64.5 ст. 64 Кодекса);
- применены штрафные санкции в размере 100 000 грн (п. 117.4 ст. 117 Кодекса);
- наложен арест на имущество нерезидента (пп. 94.2.9 п. 94.2 ст. 94 Кодекса), прекращается административный арест имущества после постановки нерезидента на налоговый учет на основании акта проверки (пп. 94.19.10 п. 97.19 ст. 94 Кодекса).
Однако на применение штрафных санкций действует мораторий согласно требованиям п. 521 подраздела 10 раздела ХХ "Переходные положения" Кодекса.
При этом нерезидент, который начал хозяйственную деятельность через свое постоянное представительство до регистрации в контролирующем органе, считается уклоняющимся от налогообложения, а именно от уплаты налога на прибыль.
Следовательно, все полученные им прибыли считаются скрытыми от налогообложения (п. 133.3 ст. 133 Кодекса).
Стоит помнить, что постоянные представительства нерезидентов, которые были зарегистрированы налогоплательщиками (в том числе налога на прибыль предприятий) в периодах до 1 января 2021 года, остаются плательщиками таких налогов в соответствии с требованиями Кодекса до регистрации как налогоплательщики (в том числе налога на прибыль предприятий) соответствующих нерезидентов (п. 60 подр. 10 разд. ХХ "Переходные положения" Кодекса).
Информация предоставлена с учетом законов о внесении изменений в Налоговый кодекс Украины от 03.03.2022 № 2118-ІХ (вступил в силу 07.03.2022), от 15.03.2022 № 2120-IX (вступил в силу 17.03.2022), от 24.03.2022 № 2142-ІХ (вступил в силу 05.04.2022), от 01.04.2022 № 2173-IX (вступил в силу 16.04.2022), от 12.05.2022 № 2260-ІХ (вступил в силу 27.05.2022).
Работаете с клиентами или партнерами из Великобритании? Минимизируйте риски с украинским решением LIGA360. Проверяйте достоверность регистрационных сведений, достоверность юридического адреса, информацию об учредителях компании и руководителях, связях компании. Заказывайте LIGA360 в августе на выгодных условиях.
Читайте также:
Контроль за международным налогообложением в условиях военного положения: ГНС определила особенности
