Законодательные новации
Оксана Олехова, Директор Группы международного налогообложения КПМГ в Украине
Андрей Крякушин, Менеджер Группы международного налогообложения КПМГ в Украине
Закон об упрощении предоставления услуг нерезидентам
Верховная Рада Украины 03.11.2016 г. приняла Закон «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины (относительно ликвидации административных препятствий для экспорта услуг)». Вносятся изменения в законы «О внешнеэкономической деятельности», «О порядке совершений расчетов в иностранной валюте», «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и «О международном частном праве» с целью обеспечения следующих возможностей:
- предоставлять банку инвойс, составленный на английском языке для целей идентификации валютной выручки;
- использовать инвойс, составленный в электронной форме на английском языке, в качестве первичного документа;
- заключать внешнеэкономические сделки по предоставлению услуг нерезидентам в электронной форме;
- признавать действительными сделки о предоставлении услуг, работ нерезидентам, заключенные путем обмена электронными сообщениями, выставления инвойса.
Разъяснение относительно выплат роялти в пользу нерезидентов
ГФСУ в своем письме от 28.09.2016 № 21036/6/99-99-15-02-02-15 предоставила разъяснение относительно особенностей налогообложения выплат роялти в пользу нерезидентов. В письме указывается на приоритет определения роялти в международных договорах об избежании двойного налогообложения над определением, предоставленным Налоговым кодексом Украины. В соответствии с такой позицией, если выплаты в пользу нерезидента не в полной мере соответствуют определению роялти согласно НКУ, плательщик может применить сниженную ставку для налогообложения выплат роялти в пользу нерезидента согласно международного договора о двойном налогообложении при следующих условиях:
- такая выплата соответствует определению роялти в соответствующем соглашении о двойном налогообложении;
- к таким выплатам применяется сниженная ставка в соответствии с соглашением.
Разъяснение относительно признания выплат нерезиденту фрахтом
В письме от 13.09.2016 г. № 19916/6/99-99-15-02-02-15 ГФСУ выразила позицию относительно выплат в пользу нерезидентов за предоставление транспортных услуг. Выплаты в пользу нерезидента за предоставление транспортных услуг признаются фрахтом и облагаются налогом на доходы нерезидентов по ставке 6% при следующих условиях:
- услуги транспортировки предоставляются в рамках внешнеэкономического договора нерезидентом;
- предоставление таких услуг предусматривает их оплату;
- предоставление транспортных услуг подтверждается первичной документацией в соответствии с положениями законодательства о бухгалтерском учете.
Изменения в регулировании проведения плановых налоговых проверок
03.11.2016 ВРУ был принят Закон «О внесении изменений в Закон Украины «Об основополагающих положениях государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности» и либерализации системы государственного надзора». Законом устанавливается ряд нововведений, направленных на смягчение административного давления на бизнес при проведении налоговых проверок:
- введение онлайн-реестра государственных плановых проверок предприятий;
- устанавление максимальной частоты проведения плановых проверок предприятий в зависимости от степени риска осуществления правонарушения предприятием.
В тоже время, Закон «Об особенностях принятия мер государственного контроля (надзора) в сфере хозяйственной деятельности», принятый ВРУ 03.11.2016 г., устанавливает мораторий на плановые проверки предприятий до 31.12.2017. Запрет на плановые проверки не распространяется на проверки ГФСУ и ряд других профильных регуляторов.
Разъяснение относительно налогообложения НДС при возврате товара
Государственная фискальная служба в письме от 05.09.2016 г. № 19168/6/99-99-16-03-02-15 предоставила разъяснения о порядке корректировки обязательств по НДС при изменении сумм компенсации за поставленный товар и/или возврате некачественного товара поставщику. В случае, если меняется стоимость компенсации за поставленный товар, включая пересмотр цен после поставки или возвращение уже поставленного товара, Поставщик имеет право осуществить корректировку начисленных НДС обязательств на основании первичного документа, который подтверждает факт возврата товара.
Разъяснение о порядке налогообложения НДС передачи прав на торговую марку
В письме от 12.09.2016 г. № 19603/6/99-99-15-03-02-15 ГФСУ предоставила разъяснения о налогообложении передачи прав на объекты права интеллектуальной собственности, включая торговую марку. В письме уточняется, что роялти признается плата за передачу прав на объекты интеллектуальной собственности, которая не включает в себя право отчуждать такой объект права интеллектуальной собственности. В противном случае, такая плата не будет признаваться роялти, а сама передача прав на объект интеллектуальной собственности является предметом налогообложения НДС по ставке 20%.
Разъяснение относительно налогообложения рекламных услуг, предоставленных нерезидентами
ГФСУ в письме от 29.09.2016 № 21170/6/99-99-15-02-02-15 предоставила комментарии о налоге на оплату рекламных услуг в пользу нерезидента. ГФСУ разъясняет, что если получателем рекламных услуг является резидент Украины, налог должен уплачиваться независимо от места предоставления услуг. Налог уплачивается в момент осуществления выплаты в пользу нерезидента по ставке 20%.
Разъяснения отдельных вопросов признания налогового кредита
ГФСУ в своем письме от 13.09.2016 № 19847/6/99-99-15-03-02-15 разъяснила отдельные вопросы отображения налогового кредита по НДС. В письме отмечено, что сумы НДС, уплаченные в составе платы за за товары/услуги, необоротные активы, приобретенные до 01.07.2015, и которые не были включены в состав налогового кредита в связи с тем, что они не использовались в хозяйственной деятельности, могут быть включены в состав кредита на основании бухгалтерской справки о начале фактического использования в хозяйственной деятельности таких объектов. Право на включение в состав кредита возникает в периоде, когда товары/услуги, необоротные активы начали фактически использоваться в хозяйственной налогооблагаемой деятельности. Использование в хозяйственной деятельности товаров/услуг, необоротных активов должно подтверждаться первичной документацией.
Разъяснение о применении временных таможенных деклараций
ГФС в письме от 26.09.2015 № 31558/7/99-99-18-02-03-17 предоставила разъяснение об условиях подачи временных таможенных деклараций. В случае, если декларант или его уполномоченный представитель не могут предоставить точные данные об импортируемом товаре, такой товар может быть допущен на таможенную территорию Украины на основании временной таможенной декларации. Составление временной таможенной декларации осуществляется при условии, что таможенные пошлины за эти товары уплачены по максимально высокой ставке для этой категории товаров, и были сняты пробы и образцы товара для проведения экспертизы.
Разъяснения относительно использования товаротранспортных накладных в качестве первичной документации
Главное управление ГФСУ в Ровенской области в своем письме от 07.10.2016 р. N 2388/10/17-00-12-02-10 предоставило разъяснение о возможности использования товаротранспортных накладных в качестве первичной документации. В письме отмечается, что товаротранспортная накладная должна относиться к первичной документации, и к ней применимы требования к первичной документации, которые установлены в части 1 статьи 9 закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».
Принят законопроект о льготах для индустриальных парков
04.10.2016 г. года ВРУ приняла в первом чтении за основу законопроект «О внесении изменений в раздел ХХ о развитии отечественного производства путем стимулирования привлечения инвестиций в реальный сектор экономики через индустриальные парки» № 2554а-д от 25.04.2016 г. Согласно законопроекту, устанавливаются меры по привлечению инвесторов в реальный сектор экономики путем создания специального режима налогообложения для лиц, причисленных к участникам индустриальных парков. Законопроект устанавливает критерии отнесения налогоплательщиков к участникам индустриальных парков и перечень льгот, которые будут предоставлены участникам:
- в течении первых 5 лет доход участников от деятельности, определенной законопроектом, не облагается налогом на прибыль предприятий;
- в течение следующих 10 лет доход от такой деятельности облагается налогом на прибыль предприятий по ставке, в два раза меньшей действующей основной ставки налога на прибыль предприятий;
- устанавливается срок 15 лет с момента признания плательщика участником индустриального парка, в течении которого не могут быть ухудшены условия налогообложения такого участника.
Судебная практика
Лариса Антощук, Руководитель практики разрешения налоговых споров КПМГ в Украине
Виталий Ивашин, юрист КПМГ в Украине
«Запоздавшая» справка (сертификат) налоговой резидентности тоже подтверждает резидентский статус иностранного контрагента
В определении от 05 октября 2016 года в деле №К/800/28853/15 Высший административный суд Украины (ВАСУ) сделал вывод, что «запоздавшая» справка налоговой резидентности является надлежащим документом, подтверждающим резидентский статус иностранной компании в понимании п. 103.4 ст. 103 Налогового кодекса Украины.
Согласно обстоятельствам дела, налогоплательщик перечислял в 2012 году проценты по кредитному договору в пользу кипрской компании. Справка о налоговой резидентности была выдана только в 2013 году, однако в ней указано, что кипрская компания была резидентом Республики Кипр с 2006 по 2013 год. Украинские налоговые органы провели в 2014 году проверку налогоплательщика и доначислили налог на доходы нерезидентов, ссылаясь на непредоставление налогоплательщиком справки.
ВАСУ указал, что законодательство не содержит требований к дате выдачи такой справки. При этом, ВАСУ отметил, что справка не может быть выдана раньше даты соответствующих операций, поскольку, по мнению ВАСУ, государственные органы не имеют полномочий выдавать документы о засвидетельствовании факта резидентства лица наперед.
ВАСУ пришел к выводу, что справка от 2013 года, которая есть в материалах дела, подтверждает статус кипрской компании как резидента Республики Кипр в период выплаты процентов в 2012 году. Поэтому, ВАСУ решил, что налогоплательщик правомерно применил конвенцию об избежании двойного налогообложения.
(Определение ВАСУ от 05 октября 2016 года в деле №К/800/28853/15)
Возврат имущества (взноса в уставной капитал) физлицу вследствие ликвидации предприятия: дополнительное благо или инвестиционный доход?
В определении от 04 октября 2016 года в деле №К/800/15550/16 ВАСУ разъяснил, как облагается налогом на доходы физических лиц передача недвижимости физлицу вследствие ликвидации предприятия.
Согласно обстоятельствам дела, предприятие приняло решение о ликвидации и передало физлицу - участнику предприятия объект недвижимости и остаток денежных средств. Налоговый орган считал, что передача объекта недвижимости является дополнительным благом физлица и доначислил предприятию налог на доходы физических лиц как налоговому агенту. При этом, налоговый орган квалифицировал передачу денежных средств как инвестиционный доход.
ВАСУ сделал вывод, что передача недвижимости физлицу также является инвестиционным доходом, а не дополнительным благом физлица.
ВАСУ указал, что внесение физлицом денежных средств или имущества в уставной капитал предприятия является расходами на приобретение инвестиционного актива, а возврат имущества по результатам ликвидации предприятия - инвестиционным доходом. Налогом облагается только инвестиционная прибыль - положительный финансовый результат операций с инвестиционными активами.
При этом, инвестиционная прибыль рассчитывается по результатам года, а не при выплате дохода, как это было бы в случае получения дополнительного блага.
Также, в операциях с корпоративными правами не существует налогового агента, поскольку ответственным за начисление и уплату налога является само физлицо, а не предприятие (за исключением привлечения профессионального торговца ценными бумагами).
ВАСУ не забыл отметить непоследовательность выводов налоговиков о квалификации денежных средств как инвестиционного дохода, а объекта недвижимости - как дополнительного блага.
Подводя итог, ВАСУ резюмировал, что физлицо понесло расходы при внесении денежных средств и передаче недвижимости в уставной капитал, поэтому возврат имущества физлицу вследствие ликвидации предприятия не может считаться бесплатно полученным имуществом в виде дополнительного блага физлица.
(Определение ВАСУ от 04 октября 2016 года в деле №К/800/15550/16)
Удерживается ли налог на доходы нерезидентов при зачете встречных однородных требований с нерезидентом?
В определении от 05 октября 2016 года в деле №876/3903/16 Львовский апелляционный административный суд рассмотрел вопрос об удержании налога на доходы нерезидентов в случае зачета встречных однородных требований с нерезидентом.
Согласно обстоятельствам дела, налогоплательщик имел задолженность перед нерезидентом по кредитному договору, а нерезидент, в свою очередь, задолжал налогоплательщику по договору поручения. Срок исполнения обязательств по обоим договорам настал, и компании договорились о зачёте требований по денежным обязательствам по этим договорам.
Налоговый орган указал на отсутствие справки о резидентности иностранной компании и решил, что «при совершении выплаты (зачета обоюдных денежных обязательств) нерезиденту» налогоплательщик должен был уплатить 15%-й налог на доходы нерезидентов.
Суд отметил, что налоговики не предоставили «каких-либо доказательств несогласия нерезидента» с тем, что обязательства налогоплательщика по кредитному договору прекращаются именно таким способом.
Затем суд, ссылаясь на определения терминов «расходы» и «доходы» (которые действовали до 01.01.2015г. в период зачета требований) и нормы о налогообложении нерезидентов, сделал вывод, что при зачёте встречных однородных требований нерезидент не получает дохода. Соответственно, суд признал требования налогового органа об уплате 15%-го налога безосновательными.
Отметим также, что суд не комментировал вопрос непредоставления налоговому органу справки о резидентности иностранной компании в ходе налоговой проверки. Однако, учитывая позицию суда об отсутствии дохода нерезидента, вопрос непредоставления справки потерял актуальность, поскольку по смыслу п. 103.4 ст. 103 Налогового кодекса Украины справка требуется только тогда, когда доход нерезидента существует.
(Определение Львовского апелляционного административного суда от 05 октября 2016 года в деле №876/3903/16)
