СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА
ВАСУ поддержал позицию налогоплательщиков в делах о взыскании НДС с бюджета
В деле №К/800/44985/15 Высший административный суд Украины (далее - «ВАСУ») признал, что исковое требование о взыскании суммы невозмещенного НДС с государственного бюджета является надлежащим способом защиты прав налогоплательщика.
Примечательно, что вывод ВАСУ в этом деле не согласовывается с позицией Верховного Суда Украины, который в деле №21-881а15 от 16.09.2015г. сформулировал правовую позицию, согласно которой судам следует лишь обязывать государственный орган предоставить заключение с информацией о суммах возмещения вместо присуждения сумм денежных средств к взысканию с государственного бюджета.
ВАСУ признал, что именно взыскание невозмещенных сумм НДС с бюджета может быть эффективным способом защиты прав налогоплательщика, что согласуется с практикой Европейского суда по правам человека (в частности, в делах «Чахал против Великобритании» и «Афанасьев против Украины»). В то же время, ВАСУ отметил, что предоставление заключения о сумме возмещения «не обеспечивает погашение задолженности государства перед [налогоплательщиком], и поэтому способствует лишь частичному восстановлению нарушенного права».
Также ВАСУ подчеркнул, что присуждение налогоплательщику невозмещенных сумм НДС из бюджета не означает перебирания судом «дискреционных полномочий» налоговых и казначейских органов, а является собственно реализацией судом компетенции по восстановлению нарушенного права налогоплательщика.
Отметим также, что в аналогичном деле ВАСУ указал на то, что подзаконными актами прямо предусмотрена возможность принятия в пользу налогоплательщика судебного решения непосредственно о взыскании сумм бюджетного возмещения НДС (дело №К/800/36745/15).
(Определение Высшего административного суда Украины от 04 февраля 2016 года в деле №К/800/44985/15; Определение Высшего административного суда Украины от 09 февраля 2016 года в деле №К/800/36745/15)
К вопросу о «бенефициарном собственнике» в случае выплат задолженности по роялти в пользу иностранной компании
В деле №К/800/24599/15 ВАСУ принял решение в пользу налогоплательщика и признал бенефициарный статус иностранной компании - прошлого собственника торговой марки.
Согласно обстоятельствам дела, иностранный собственник торговой марки выдал лицензию на ее использование украинскому налогоплательщику, но получил роялти от украинского налогоплательщика уже после того, как продал торговую марку другой компании.
ВАСУ установил, что украинский налогоплательщик осуществил платеж на погашение задолженности по роялти, которая возникла в предыдущих периодах. ВАСУ также установил, что в течение этих предыдущих периодов именно этот нерезидент владел правами на ТМ. Учитывая указанные обстоятельства дела, ВАСУ признал иностранную компанию бенефициарным собственником и отменил доначисления по налогу на доходы нерезидентов.
(Определение Высшего административного суда Украины от 09 февраля 2016 года в деле №К/800/14599/15)
Индивидуальная налоговая консультация о необходимости составления двух налоговых накладных в случае убыточных экспортных операций отменена судом
В деле №К/800/47756/15 ВАСУ пришел к выводу, что нормами налогового законодательства не предусмотрена обязанность налогоплательщика составлять две налоговые накладные в случае осуществления экспортных операций по ценам ниже себестоимости.
Что касается экспорта по ценам ниже себестоимости, украинские налоговые органы требуют составления налогоплательщиками двух налоговых накладных: 1) на сумму фактической цены операции (с применением нулевой ставки НДС), и 2) на сумму превышения себестоимости над фактической ценой (с применением 20% НДС).
ВАСУ отметил, что к базе налогообложения следует применять единую ставку НДС (для экспортных операций - нулевую ставку). При этом ВАСУ подчеркнул, что нормами НКУ не предусмотрено такой отдельной составляющей базы НДС как «превышение себестоимости самостоятельно изготовленных товаров над фактической ценой поставки (экспорта)».
Вместе с тем ВАСУ напомнил, что налоговые последствия осуществления экспортных операций по ценам ниже себестоимости должны определяться в том числе с учетом наличия деловой цели. В частности, в случае отсутствия таковой, налогоплательщик теряет право на налоговый кредит. Однако, даже в этом случае база налогообложения НДС не подлежит увеличению.
(Постановление Высшего административного суда Украины от 16 февраля 2016 года в деле №К/800/47756/15)
Андрей Реун, Руководитель практики разрешения налоговых споров КПМГ в Украине
НАЛОГОВЫЕ НОВАЦИИ
Налоговое разъяснение о включении в состав налогового кредита сумм НДС, уплаченных в составе вознаграждения (бонуса, мотивационных выплат) дистрибьютору за выполнение плана продаж
В Письме Государственной фискальной службы Украины («ГФСУ») от 2 марта 2016 года № 4744/6/99-99-19-03-02-15 «О выплате продавцом вознаграждения (бонуса, мотивационных выплат) дистрибьютору за достижение соответствующих показателей и выполнение плана продаж, а также отнесение сумм НДС, уплаченных в составе вознаграждения (бонуса, мотивационных выплат), в состав налогового кредита» налоговиками разъяснен порядок включения в состав налогового кредита сумм НДС, уплаченных в составе вознаграждения (бонуса, мотивационных выплат) дистрибьютору за выполнение плана продаж.
В частности, ГФСУ отмечает, что мотивационные и стимулирующие выплаты (премии, бонусы, другие поощрения), уплачиваемые официальным дистрибьютором (поставщиком продукции (работ, услуг), в том числе, за точность закупочных прогнозов, выполнение согласованного плана закупок, соблюдение ассортимента товаров), стимулируют сбыт продукции (работ, услуг) и определяются как плата за маркетинговые услуги.
Таким образом, мотивационные и стимулирующие выплаты (премии, бонусы, другие поощрения) являются компенсацией стоимости маркетинговых услуг, которые являются объектом налогообложения НДС и предусматривают следующие налоговые последствия:
дистрибьютор обязан признать налоговые обязательства исходя из суммы полученных мотивационных и стимулирующих выплат (премий, бонусов, других поощрений) от продавца и составить и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных («ЕРНН») налоговую накладную;
продавец получает право на формирование налогового кредита при оплате мотивационных выплат (премий, бонусов, других поощрений) дистрибьютору, (при условии регистрации в ЕРНН налоговой накладной, составленной дистрибьютором).
Разъяснение в отношении курсовых разниц при перерасчете обязательств учредителей при формировании уставного капитала
В соответствии с Письмом ГФСУ от 4 марта 2016 года №4881/6/99-99-19-02-02-15 «Об отображении в налоговом учете курсовых разниц, возникающих в результате перерасчета обязательств учредителей при формировании уставного капитала», налоговым законодательством не предусмотрены корректировки финансового результата к налогообложению на курсовые разницы, возникающие в результате пересчета обязательств учредителей при формировании уставного капитала.
Таким образом, курсовые разницы, возникающие в результате пересчета обязательств учредителей при формировании уставного капитала, отражаются в соответствии с правилами бухгалтерского учета при формировании финансового результата.
Разъяснение о предоставлении подтверждения финансовой надежности перестраховочными брокерами-нерезидентами
Согласно разъяснения, предоставленного ГФСУ в письме от 2 марта 2016 года № 4540/6/99-99-19-02-02-15, при выплате страховых взносов и осуществлении страховых выплат в пользу нерезидента перестраховочный брокер может воспользоваться ставкой налогообложения 0 процентов, если рейтинг финансовой надежности (устойчивости) страховщика и перестраховщика-нерезидента, с которым заключен договор перестрахования, соответствует требованиям, установленным Национальной комиссией, осуществляющей государственное регулирование в сфере рынков финансовых услуг (далее «Комиссия»)
Такой перестраховочный брокер предоставляет подтверждение рейтинга финансовой надежности в соответствии с порядком, установленным Комиссией:
Рейтинг подтверждается путем представления Комиссии декларации по форме согласно Приложению к Распоряжению Комиссии № 2885 от 3 декабря 2014 года, а в налоговые органы - в соответствии с требованиями законодательства;
Также, к Декларации прилагается копия источника информации (веб-страницы с официального сайта и/или страницы из бюллетеня рейтингового агентства), где содержится информация о рейтинге;
Декларация подается в Комиссию не позднее, чем в десятидневный срок после заключения договоров перестрахования со страховщиками (перестраховщиками) нерезидентами.
Стоит заметить, что в случае, если страховщики и перестраховщики-нерезиденты имеют регистрацию и/или местонахождение в оффшорной зоне или государстве, не участвующем в международном сотрудничестве в сфере предотвращения и противодействия легализации доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма, рейтинги финансовой надежности (устойчивости) таких страховщиков и перестраховщиков-нерезидентов считаются несоответствующими уровню необходимой платежеспособности.
Законопроект о защите прав сельскохозяйственных налогоплательщиков
Комитетом ВР был поддержан и рекомендован к принятию за основу законопроект № 3851-1 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно защиты прав плательщиков налога на добавленную стоимость», основной нормой которого является сохранение специального режима НДС для производителей сельхозтоваров до 1 января 2018 года.
Утверждена новая форма и порядок заполнения налоговой накладной
Согласно приказу Министерства финансов Украины № 1307 «Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной» от 31 декабря 2015 года, новая форма налоговой накладной и порядок ее заполнения, которая учитывает последние изменения в Налоговом кодексе Украины («НКУ»), применяется с 1 апреля 2016 года.
Разъяснение в отношении порядка подачи постоянным представительством нерезидента декларации по налогу на прибыль и финансовой отчетности
В письме ГФСУ № 5712/6/99-99-19-02-01-15 от 16 марта 2016 года о необходимости подачи декларации по налогу на прибыль и финансовой отчетности постоянным представительством нерезидента ГФСУ отмечает, что постоянное представительство подает в контролирующий орган:
или Налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятия, если расчет налоговых обязательств по налогу на прибыль осуществляется в соответствии с р. ІІ Порядка расчета налоговых обязательств по налогу на прибыль нерезидентов, осуществляющих деятельность на территории Украины через постоянное представительство, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 25.06.2013 № 610 (далее - «Порядок»);
или Расчет налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль нерезидента на основании составления обособленного баланса финансово-хозяйственной деятельности, если расчет налоговых обязательств по налогу на прибыль осуществляется в соответствии с р. ІІІ Порядка;
или Расчет налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль постоянного представительства нерезидента, осуществляющийся контролирующим органом, если расчет налоговых обязательств по налогу на прибыль осуществляется в соответствии с р. IV Порядка.
Кроме того, постоянное представительство вместе с налоговой отчетностью по налогу на прибыль представляет соответствующую финансовую отчетность, предусмотренную п. 46.2 ст. 46 НКУ.
Введено электронное администрирование реализации топлива
С 1 марта 2016 года действует система электронного администрирования реализации топлива.
В соответствии с пп. 212.1.15 НКУ, субъекты хозяйствования, которые реализуют топливо, относятся к плательщикам акцизного налога и подлежат обязательной регистрации плательщиком налога до начала реализации горючего.
НКУ предусматривает административную ответственность за осуществление субъектом хозяйствования операций по реализации топлива без регистрации плательщиком акцизного налога. Такие действия влекут за собой наложение штрафа на юридических лиц и физических лиц-предпринимателей в размере 100 процентов стоимости реализованного горючего.
Штрафы за нарушение сроков регистрации акцизных накладных составляют от 2 до 50% (ст.120-2 НКУ).
При реализации топлива продавец обязан составить в электронном виде акцизную накладную и предоставить ее покупателю. Акцизные накладные подлежат регистрации в Едином реестре акцизных накладных.
Утвержден Порядок ведения Единого реестра акцизных накладных
Постановлением Кабинета Министров Украины №114 от 24 февраля 2016 года «Об утверждении Порядка ведения Единого реестра акцизных накладных» («Постановление»), утвержден порядок ведения Реестра акцизных накладных, которые составляются при реализации топлива.
Поскольку с 1 марта 2016 года действует система электронного администрирования реализации топлива, которая предусматривает введение акцизной накладной как обязательного электронного документа, утвержденное Постановление определяет механизм регистрации акцизных накладных, которые должны составляться при осуществлении любых операций по реализации топлива на внутреннем рынке.
Также в постановлении определен порядок составления расчета корректировки к акцизной накладной, наложение электронных цифровых подписей, причины неприятия акцизной накладной/расчета корректировки для регистрации в Реестре, порядок формирования запросов плательщика в ГФСУ и прочее.
Освобождение от штрафных санкций в отношении обжалования налоговых уведомлений-решений
Министерство финансов в Приказе от 10 февраля 2016 №40 утвердило порядок освобождения от штрафных (финансовых) санкций налогоплательщиков, доходы или операции которых не превышают 20 млн. грн. за предыдущий отчетный период, и которые приняли решение о необжаловании налогового обязательства, начисленного налоговым органом. Такие налогоплательщики могут воспользоваться утвержденным порядком в период действия п.35 подраздела 10 раздела ХХ Переходных Положений НКУ, если сумма обязательства определена контролирующим органом впервые в течение года по тем же налогам или сборам.
Налогоплательщик должен уплатить сумму по обязательству в течение 10 календарных дней, следующих за днем ??поступления налогового уведомления-решения. Решение об отмене штрафных санкций принимается в течение 10 календарных дней со дня уплаты налогового обязательства, а налогоплательщику сообщается об отмене штрафных санкций не позднее 5 рабочих дней, следующих за днем ??отмены.
Также отмена штрафных санкций не является основанием для отзыва уведомления-решения и, в случае отмены санкций, уплаченное налоговое обязательство не подлежит обжалованию.
Оксана Олехова, Старший менеджер Группы международного налогообложения КПМГ в Украине
Андрей Крякушин, Старший консультант Группы международного налогообложения КПМГ в Украине
