Налогоплательщик, который по самостоятельному решению ликвидирует основные производственные или непроизводственные средства, должен начислить налоговые обязательства по таким необоротным активам исходя из их рыночной цены, определенной на момент такой ликвидации по правилам, определенным пп. 14.1.219 п. 14.1 ст. 14 НК, но не ниже их балансовой стоимости. В случае если при ликвидации основных фондов обязательным является проведение оценки, налоговые обязательства начисляются со стоимости объекта оценки, но не ниже их балансовой стоимости. К такому выводу пришла ГФС в письме № 5320/10/28-10-06-11.
Согласно п. 189.9 ст. 189 НК, в случае если основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются по самостоятельному решению плательщика налога, такая ликвидация для целей налогообложения рассматривается как поставка таких основных производственных или непроизводственных средств по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации.
Норма этого пункта не распространяется на случаи, когда основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия плательщика налога.
Согласно п. п. 41 и 43 Методических рекомендаций по учету основных средств, для определения непригодности основных средств к использованию, возможности их использования другими предприятиями, организациями и учреждениями, неэффективности или нецелесообразности их улучшения (ремонта, модернизации и т. п) и оформления соответствующих первичных документов руководителем предприятия создается постоянно действующая комиссия. Такая комиссия:
- осуществляет непосредственный осмотр объекта, подлежащего списанию;
- устанавливает причины несоответствия критериям актива;
- определяет лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие основных средств из эксплуатации, вносит предложения относительно их ответственности;
- определяет возможность продажи объекта другим предприятиям, организациям и учреждениям или использования отдельных узлов, деталей, материалов, которые могут быть получены при демонтаже, разборке (ликвидации) основных средств, устанавливает их количество и стоимость;
- составляет и подписывает акты на списание основных средств.
Составленные комиссией акты на списание основных средств отражаются в бухучете после их утверждения должностным лицом (руководящим органом), уполномоченным принимать решение относительно распоряжения (отчуждения, ликвидации) объектами основных средств.
