Юрлицо-арендатор при начислении (выплате) физлицу-арендодателю в декабре 2015 года дохода в виде арендной платы за 2016 год (авансом) выполняет все функции налогового агента, применяя ставки НДФЛ 15 (20) %. К такому выводу пришла ГФС в письме № 5509/6/99-99-17-03-03-15.
В соответствии с пп. 164.2.5 п. 164.2 ст. 164 раздела IV НК в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и/или пользование), определенный в порядке, установленном п. 170.1 ст. 170 НК.
Порядок налогообложения доходов физлица от предоставления недвижимости в аренду (субаренду) определен пп. 170.1.1 п. 170.1 ст. 170 НК. Предусмотрено, что налоговым агентом плательщика налога - арендодателя относительно его дохода от предоставления в аренду земельного участка с/х назначения, земельной доли (пая), имущественного пая является арендатор.
При этом объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не меньше чем минимальная сумма арендного платежа, установленная законодательством по вопросам аренды земли.
В соответствии с пп. 170.1.4 п. 170.1 ст. 170 НК доходы, указанные, в частности, в пп. 170.1.1 п. 170.1 ст. 170 НК облагаются налогом налоговым агентом во время их начисления (выплаты) по ставкам, определенным п. 167.1 ст. 167 НК.
Согласно п. 167.1 ст. 167 НК, ставка налога составляет 15 % базы налогообложения относительно начисленных (выплаченных, предоставленных) доходов, кроме случаев, определенных в п. п. 167.2 - 167.6 ст. 167 НК, если база налогообложения для месячного налогооблагаемого дохода превышает десятикратный размер минимальной зарплаты (в 2015 году - 12180 грн).
Если база налогообложения в календарном месяце превышала десятикратный размер минимальной зарплаты, к сумме такого превышения применяется ставка 20 %.
