В письме № 2457/6/99-99-19-02-02-15 ГФС разъяснила нюансы налогового учета амортизации малоценных необоротных материальных активов.
Согласно пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 НК объектом налогообложения является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финотчетности предприятия согласно национальным положениям (стандартам) бухучета или международным стандартам финотчетности, на разницы, которые возникают в соответствии с положениями раздела III «Налог на прибыль предприятий» НК.
Разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов, формируются в соответствии с требованиями ст. 138 НК.
Финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму начисленной амортизации основных средств или нематериальных активов согласно национальным положениям (стандартам) бухучета или международным стандартам финотчетности и уменьшается на сумму рассчитанной амортизации основных средств или нематериальных активов в соответствии с п. 138.3 ст. 138 НК (пп. 138.1, 138.2 ст. 138 НК).
Нормативным документом, регламентирующим учет основных средств, а также их отражение в финотчетности, является Положение (стандарт) бухучета 7 «Основные средства» (далее - П(с)БУ 7), согласно которому для определения объекта основных средств не применяется стоимостный критерий, предусмотрена группировка основных средств по классам согласно учетной политики предприятия и самостоятельное установление стоимостных признаков предметов, входящих в состав малоценных необоротных материальных активов.
В отличие от правил бухучета, в налоговом учете к малоценным необоротным материальным активам относятся активы стоимостью не более 6000 грн и сроком полезного использования не более 1 года (до 01.09.2015 г. - 2500 грн) (пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 НК).
С учетом п. 27 П(С)БУ 7 амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисляться в 1-ом месяце использования объекта в размере 50 % стоимости объекта, которая амортизируется, и остальные 50 % амортизируемой стоимости в месяце их изъятия из активов (списания с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом или в 1-ом месяце использования объекта 100 % стоимости объекта.
Таким образом, поскольку малоценные необоротные материальные активы относятся к основным средствам, то разницы, которые определяются в соответствии со ст. 138 НК, за такими активами у плательщика не возникают.
