В письме № 1872/У/99-99-17-03-03-14 ГФС разъяснила нюансы налогообложения пенсии участника боевых действий на территории других стран.
Согласно п. 18 ч. 1 ст. 12 Закона № 3551-XII «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» (далее - Закон № 3551) участникам боевых действий предоставляется льгота по уплате налогов, сборов, пошлин и других платежей в бюджет.
В соответствии с пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 НК в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются суммы пенсий (включая сумму их индексации), получаемых плательщиком налога из Пенсионного фонда, если их размер превышает 3 размера минимальной зарплаты, установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2015 - 3654 грн, в 2016 - 4134 грн).
Но данная норма не применяется к пенсиям, назначенным участникам боевых действий в период Второй мировой войны, инвалидам войны и лицам, на которых распространяется действие статьи 10 Закона «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты».
К лицам, на которых распространяется действие ст. 10 Закона № 3551, относятся, в частности, семьи участников боевых действий на территории других государств, которые погибли (пропали безвести) или умерли вследствие ранения, контузии или увечья, полученных во время защиты Родины или выполнения других обязанностей военной службы, а также вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте или полученного в период прохождения военной службы или на территории других государств во время военных действий и конфликтов (абз. 1 п. 1 ст. 10 Закона № 3551).
То есть, поскольку нормы абз. 1 ст. 10 Закона № 3551 распространяются только на членов семей погибших (пропавших безвести) или умерших участников боевых действий на территории других государств, их действие не может быть применено непосредственно к самому участнику.
Налоговый агент, который начисляет налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в. 167 НК (пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 НК).
С 1 января 2016 года установлена единая ставка НДФЛ в размере 15 % базы налогообложения относительно превышения суммы пенсии, определенной пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 раздела IV НК.
Учитывая указанное, не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, то есть не облагается, сумма пенсии, размер которой в расчете на месяц не превышает 3 размера минимальной зарплаты. Сумма превышения над указанным размером облагается НДФЛ по ставке, определенной в. 167 НК, кроме пенсий, назначенных отдельным категориям граждан, определенных абз.2 пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 НК.
При этом указанными нормами не предусмотрено освобождение от налогообложения пенсий, назначенных участникам боевых действий на территории других государств.
