Арендная плата по договору субаренды земельного участка государственной или коммунальной собственности не поступает непосредственно в соответствующий бюджет, а зачисляется на банковский счет плательщика налога (лица, заключившего договор субаренды земли), поэтому стоимость предоставленных услуг в пределах договора субаренды (арендная плата) является объектом обложения НДС и подлежит налогообложению по основной ставке 20 %. К такому выводу пришла ГФС в письме № 3678/6/99-95-42-01-16-01.
В соответствии со ст. 4 Закона № 161-XIV «Об аренде земли» (далее - Закон № 161) арендодателями земельных участков, находящихся в государственной собственности, являются районные, областные, Киевская и Севастопольская городские госадминистрации, Совет министров АР Крым и Кабинет Министров в пределах полномочий, определенных законом. Арендодателями земельных участков, находящихся в коммунальной собственности, являются сельские, поселковые, городские советы в пределах полномочий, определенных законом.
Согласно ст. 5 Закона № 161 арендаторами земельных участков являются юридические или физические лица, которым на основании договора аренды принадлежит право владения и пользования земельным участком.
При этом в соответствии с п. 288.2 ст. 288 НК плательщиком арендной платы за земельный участок является арендатор такого земельного участка.
Согласно пп. 197.1.21 п. 197.1 ст. 197 НК освобождаются от налогообложения НДС операции по арендной плате за земельные участки, находящиеся в собственности государства или территориальной общины, если такая арендная плата полностью зачисляется в соответствующие бюджеты.
В то же время согласно ст. 8 Закона № 161 арендованный земельный участок или его часть может передаваться арендатором в субаренду без изменения целевого назначения, если это предусмотрено договором аренды или по письменному согласию арендодателя.
В соответствии с пп. «б» п. 185.1 ст. 185 НК объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 НК.
Арендная плата по договору субаренды земельного участка государственной или коммунальной собственности в понимании пп. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 НК является операцией по поставке услуг.
Соответственно, осуществлять перечисление арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной или коммунальной собственности, в местный бюджет должен исключительно арендатор, который заключил с соответствующим органом исполнительной власти или органом местного самоуправления договор аренды земельного участка.
