Налогоплательщик при ввозе товаров на таможенную территорию Украины в таможенном режиме реимпорта включает сумму НДС, уплаченную при растаможивании таких товаров и при приобретении услуг, связанных с хранением ввозимых товаров и их предпродажной подготовкой, в состав налогового кредита на основании надлежащим образом оформленной таможенной декларации и зарегистрированных в ЕРНН налоговых накладных.
Об этом сообщила ГФС в письме № 2364/6/99-99-19-03-02-15.
В соответствии с п. 206.3 ст. 206 НК операции по ввозу товаров в таможенном режиме реимпорта освобождаются от налогообложения, кроме операций по ввозу в соответствии с п. 3 ч. 2 ст. 78 Таможенного кодекса, которые облагаются налогом по ставке, определенной пп. 194.1.1 п. 194.1 ст. 194 НК.
Пунктом 3 ч. 2 ст. 78 ТК предусмотрено, что в таможенный режим реимпорта могут быть помещены товары, которые были помещены в таможенный режим экспорта (окончательного вывоза) и возвращаются лицу, которое их экспортировало, в связи с невыполнением (ненадлежащим выполнением) условий внешнеэкономического договора, согласно которому эти товары помещались в режим экспорта, или других обстоятельств, препятствующих выполнению настоящего договора, если эти товары:
а) возвращаются на таможенную территорию Украины в срок, не превышающий 6 месяцев с даты вывоза их за пределы этой территории в таможенном режиме экспорта;
б) находятся в таком же состоянии, в котором они оформлены в таможенном режиме экспорта, кроме естественных изменений их качественных и/или количественных характеристик при нормальных условиях транспортировки, хранения и использования (эксплуатации), в результате которого были выявлены недостатки, которые повлекли реимпорт товаров.
Согласно п. 198.1 ст. 198 НК к налоговому кредиту относятся суммы налога, уплаченные/начисленные в случае осуществления операций по:
а) приобретению или изготовлению товаров (в том числе в случае их ввоза на таможенную территорию Украины) и услуг;
б) приобретению необоротных активов, в том числе при их ввозе на таможенную территорию Украины.
Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, начали ли такие товары/услуги и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хоздеятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли плательщик налога налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.
В соответствии с п. 198.5 ст. 198 НК налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной согласно п. 189.1 с. 189 НК, и сдать не позднее последнего дня отчетного периода и зарегистрировать в ЕРНН сводную налоговую накладную за товарами/услугами, необоротными активами, в случае если такие товары/услуги, необоротные активы, предназначаются для их использования или начинают использоваться в операциях, по которым не осуществляется начисление НДС (кроме случаев проведения операций, предусмотренных пп. 196.1.7 п. 196.1 ст. 196 НК и пп. 197.1.28 п. 197.1 ст. 197 НК).
В случае если такие товары/услуги, необоротные активы в дальнейшем начинают использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хоздеятельности, плательщик налога может уменьшить сумму налоговых обязательств, которые были начислены, на основании расчета корректировки к налоговой накладной, зарегистрированного в ЕРНН.
Вместе с тем, согласно п. 198.6 ст. 198 НК, не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные зарегистрированными в ЕРНН налоговыми накладными или не подтвержденные таможенными декларациями, другими документами, предусмотренными п. 201.11 ст. 201 НК.
