ГФС в письме № 2055/7/99-99-19-03-02-17 разъяснила отдельные особенности применения кассового метода определения даты возникновения налоговых обязательств и налогового кредита предприятиями энергетической отрасли.
Кассовый метод - это метод налогового учета, по которому дата возникновения налоговых обязательств определяется как дата зачисления средств на банковский счет плательщика налога или дата получения других видов компенсаций стоимости поставленных им товаров, а дата возникновения права на налоговый кредит определяется как дата списания средств с банковского счета плательщика налога или дата предоставления других видов компенсаций стоимости поставленных товаров.
В соответствии с п. 44 подразделения 2 г. XX НК временно, до 1 июля 2017 года, плательщики налога, которые осуществляют поставку, передачу, распределение электрической и/или тепловой энергии, поставки угля и/или продуктов его обогащения товарных позиций 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 согласно с УКТ ВЭД, определяют дату возникновения налоговых обязательств и налогового кредита по кассовому методу.
Данная норма распространяется на операции, по которым дата возникновения первого из событий, определенных в п. 187.1 ст. 187 и п. 198.2 ст. 198 НК, приходится на отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2016 года до 1 июля 2017 года.
В случае если указанные операции, имеют непрерывный или ритмичный характер поставки, плательщики налога:
- покупателям - плательщикам налога могут составлять не позднее последнего дня месяца, в котором получены денежные средства, сводные налоговые накладные на каждого налогоплательщика, по которым поставки имеют такой характер, с учетом всей суммы полученных средств в течение такого месяца;
- покупателям - лицам, не зарегистрированным плательщиками налога, могут составлять не позднее последнего дня месяца, в котором получены денежные средства, сводную налоговую накладную с учетом всей суммы полученных средств в течение такого месяца.
Отметим, ритмическим характером поставки считается поставка товаров/услуг 1 покупателю 2 и более раз в месяц.
При формировании налогового кредита по кассовому методу следует принимать во внимание, что налоговый кредит определяется на основании налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН, в отчетном налоговом периоде, в котором было произведено списание денежных средств с банковского счета плательщика налога или предоставлено поставщику иные виды компенсаций стоимости поставленных товаров (услуг), но не позднее, чем через 60 календарных дней с даты списания средств с банковского счета плательщика налога.
Указанные изменения предусмотрены Законом от 24.11.2015 № 812-VIII о внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно создания предпосылок для новой модели рынка природного газа и обеспечения стабильности расчетов предприятий энергетической отрасли, который вступил в силу с 1 января 2016 года.
