ГФС в письме № 26640/10/28-10-06-11 рассказала об учете налогов, уплаченных за рубежом, при определении налога на прибыль банка.
В соответствии с п. 137.1 ст. 137 НК, налог на прибыль предприятий начисляется плательщиком самостоятельно по ставке, определенной в. 136 НК, от базы налогообложения, определенной в соответствии со ст. 135 НК.
Порядок устранения двойного налогообложения установлен ст. 13 НК.
Так, доходы, полученные резидентом Украины (кроме физлиц) из источников за пределами Украины, учитываются во время определения его объекта и/или базы налогообложения в полном объеме.
При определении объекта и/или базы налогообложения расходы, осуществленные резидентом Украины (кроме физлиц) в связи с получением доходов из источников происхождения за пределами Украины, учитываются в порядке и размерах, установленных НК.
Суммы налогов и сборов, уплаченные за пределами Украины, засчитываются во время расчета налогов и сборов в Украине по правилам, установленным НК.
Для получения права на зачисление налогов и сборов, уплаченных за пределами Украины, плательщик обязан получить от госоргана страны, где получается такой доход (прибыль), уполномоченного взимать такой налог, справку о сумме уплаченного налога и сбора, а также о базе и/или объекте налогообложения.
В соответствии с пп. 141.4.9 п. 141.4 ст. 141 НК суммы налога на прибыль, полученные из иностранных источников, уплаченные субъектами хозяйствования за рубежом, засчитываются во время уплаты ими налога в Украине. При этом зачислению подлежит сумма налога, рассчитанная по правилам, установленным разделом III НК.
Не подлежат зачислению в уменьшение налоговых обязательств такие налоги, уплаченные в других странах:
- налог на капитал/имущество и прирост капитала;
- почтовые налоги;
- налоги на реализацию (продажу);
- другие косвенные налоги независимо от того, подпадают ли они под категорию подоходных налогов или облагаются другими налогами согласно законодательству иностранных государств.
Зачисление уплаченных за таможенной границей Украины сумм налога осуществляется при условии представления письменного подтверждения контролирующего органа другого государства относительно факта уплаты такого налога и при наличии действующего международного договора Украины об избежании двойного налогообложения доходов.
Размер зачисленных сумм налога из иностранных источников в течение налогового (отчетного) периода не может превышать суммы налога, которая подлежит уплате в Украине таким плательщиком налога в течение такого периода.
Таким образом, сумма налога с прибыли, полученной из иностранных источников и уплаченной в течение отчетного года за границей, не может превышать сумму налогового обязательства по налогу на прибыль, которая подлежит уплате в Украине за такой отчетный год.
При этом сумма превышения налога, уплаченного за границей, над суммой налогового обязательства за такой отчетный период не учитывается в уменьшение налоговых обязательств из этого налога в следующих отчетных периодах.
Такое зачисление осуществляется при условии, что налогоплательщиком при определении объекта налогообложения соблюдены требования ст. 13 НК относительно порядка учета доходов и расходов при определении объекта налогообложения.
