В письме № 29163/7/99-99-19-03-02-17 ГФС разъяснила некоторые особенности формирования налогового кредита с учетом последних налоговых изменений.
Согласно п. 198.6 ст. 198 раздела V НК в случае, если плательщик налога не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму НДС на основании полученных налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты составления налоговой накладной.
Суммы налога, уплаченные в связи с приобретением товаров/услуг, указанных в налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН с нарушением срока регистрации, относятся к налоговому кредиту за отчетный налоговый период, в котором зарегистрировано налоговую накладную в ЕРНН, но не позднее чем через 365 календарных дней с даты составления налоговой накладной.
Отметим, до вступления в силу Закона № 643-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс относительно усовершенствования администрирования налога на добавленную стоимость» указанный срок составлял 180 календарных дней.
Налоговые накладные/расчеты корректировки, которые по состоянию на 29 июля 2015 года (дата вступления в силу Закона) не зарегистрированы в ЕРНН, и по которым по состоянию на указанную дату истек предельный срок их регистрации в ЕРНН (с даты их составления прошло 180 календарных дней), не могут быть зарегистрированы в ЕРНН после 29 июля и включены в состав налогового кредита.
Пример 1: налоговая накладная с датой составления 15 января 2015 года, которая до 29 июля 2015 года не была зарегистрирована плательщиком в ЕРНН, начиная с 29 июля 2015 года не может быть зарегистрирована в ЕРНН и включена в состав налогового кредита.
Пример 2: налоговая накладная с датой составления 10 августа 2015 года, которая была зарегистрирована в ЕРНН 10 ноября 2015 года, может быть включена покупателем (получателем) товаров/услуг в состав налогового кредита не позднее чем через 365 календарных дней, начиная с 10 августа 2015 года, но не ранее ноября 2015 года, то есть в период с ноября 2015 года по август 2016 года.
