Порядок оформления декларации по НДС инвестором в рамках соглашения о распределении продукции (далее - СРП) разъяснен Министерством доходов и сборов в письме от 10.09.2013 г. № 10803/6/99-99-19-04-02-15.
Миндоходов напиминает, что в соответствии с пп. 14.1.83 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) термин «инвестор» для целей налогообложения согласно разд. XVIII этого Кодекса «Особенности налогообложения налогоплательщиков в условиях действия соглашения о распределении продукции» употребляется в значении, приведенном в Законе «О соглашениях о распределении продукции».
При заключении многостороннего соглашения инвесторами определяется оператор соглашения, на которого возлагаются функции, предусмотренные Законом «О соглашениях о распределении продукции», в том числе ведение учета и уплаты налоговых обязательств по соглашению.
Особенности налогообложения налогом на добавленную стоимость деятельности налогоплательщиков в условиях действия соглашения о распределении продукции определены ст. 337 Кодекса.
В письме отмечается, что операции по поставке на таможенной территории Украины компенсационной и/или прибыльной продукции, приобретенной инвестором (оператором) в собственность в результате ее распределения по соглашению о распределении продукции, и прибыльной продукции, принадлежащей государству и переданной инвестору (оператору) для последующей продажи, облагаются НДС в общем порядке, определенном разделом V Кодекса.
При этом налог на добавленную стоимость не взимается (п. 337.2 ст. 337 Кодекса):
- при ввозе на таможенную территорию Украины товаров и других материальных ценностей, предназначенных для использования в рамках выполнения соглашения о распределении продукции;
- при получении инвестором услуг, предназначенных для выполнения соглашения о распределении продукции, которые поставляются нерезидентом на таможенной территории Украины.
Операции по вывозу за пределы таможенной территории Украины товаров и других материальных ценностей, которые ранее были приобретены инвестором на таможенной территории Украины для выполнения соглашения, облагаются НДС по нулевой ставке (п. 337.2 ст. 337 Кодекса).
Инвестор (оператор) по многостороннему соглашению о разделе продукции имеет право на включение в состав налогового кредита сумм налога, уплаченных (начисленных) любым инвестором по соглашению, в связи с приобретением или изготовлением товаров/услуг, основных средств, приобретение которых осуществлено в соответствии с программами и планами, утвержденными в порядке, определенном соглашениями о распределении продукции. Такие суммы налога включаются инвестором (оператором) в состав налогового кредита на основании налоговых накладных, выданных поставщиком инвестору соглашения о распределении продукции (п. 337.4 ст. 337 Кодекса).
При отрицательном значении суммы НДС, рассчитанной в соответствии с Кодексом, такая сумма подлежит возмещению инвестору (оператору) в порядке и в сроки, предусмотренные соглашением о распределении продукции, утвержденным Кабмином. При этом инвестор (оператор ) имеет право на автоматическое бюджетное возмещение такой суммы в полном объеме.
Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по НДС утвержден приказом Минфина «Об утверждении форм и Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость» от 25.11.2011 г. № 1492.
Отображение налоговых накладных, полученных или выданных в рамках выполнения соглашения о распределении продукции, в реестре полученных и выданных налоговых накладных происходит в общеустановленном порядке.
