Обязанность декларировать доходы
По общему правилу, налогоплательщик, получающий доходы от лица, не являющегося налоговым агентом, и иностранные доходы, обязан включить сумму таких доходов в общий годовой налогооблагаемый доход и подать налоговую декларацию по результатам отчетного налогового года, а также уплатить налог с таких доходов.
Физические лица - резиденты, которые получают доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы, являются плательщиками налога на доходы физических лиц и военного сбора.
Согласно требованиям налогового законодательства, если источник выплат любых налогооблагаемых доходов является иностранным, сумма такого дохода включается в общий годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика - получателя, который обязан подать годовую налоговую декларацию.
В частности, об этом говорится в индивидуальной налоговой консультации № 4907 / ИНК / 99-00-04-04-02-09, которую Государственная налоговая служба Украины предоставила налогоплательщику, который обратился за разъяснением, в связи с совершением им «майнинга» криптовалют и правовой неопределенности в урегулировании данных вопросов. Налогоплательщик просил предоставить индивидуальную налоговую консультацию относительно порядка налогообложения операций с криптовалютой и их декларирования.
ГНС Украины согласилась с тем, что сегодня криптовалюта не имеет определенного правового статуса в Украине и отсутствует нормативная база для ее классификации и регулирования операций с ней. Она разъяснила, что налогоплательщики при получении доходов от операций с криптовалютой должны отражать такие доходы в разделе II налоговой декларации. Однако по нормативным документам, действующим на сегодня, отражения в налоговой декларации наличии у налогоплательщика криптовалюты действующим законодательством не предусмотрено.
На мой взгляд, при отсутствии четких правил обращения криптовалюты в Украине, отражение налогоплательщиком доходов от операций с криптовалютой в налоговой декларации зависит исключительно от налоговой дисциплины самого налогоплательщика. Однако неотражение таких доходов, учитывая, что сейчас вообще отсутствует единая позиция относительно правовой природы криптовалюты, не может классифицироваться как нарушение налогоплательщиком действующего законодательства.
Обязанность платить налоги
Несколько более расширенная позиция налогового органа содержится в индивидуальной налоговой консультации № 4928 / ИПК / 99-00-04-05-03-06. Да, налогоплательщик обратился за разъяснением к Государственной налоговой службы Украины, поскольку осуществляет продажу криптовалюты. Он попросил объяснить порядок налогообложения дохода от продажи криптовалюты и отображения указанного дохода в декларации об имущественном состоянии и доходах.
В соответствии с разъяснениями регулятора, доход, полученный физическим лицом - резидентом от продажи криптовалюты другому физическому лицу - резиденту, включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход как другой доход с соответствующим налогообложением.
Вместе с тем, если этот доход выплачивается физическим лицом - нерезидентом, то такой доход считается иностранным и облагается налогом на доходы физических лиц и военным сбором на общих основаниях.
Лица, получающие доходы от других лиц, не являющихся налоговыми агентами, и иностранные доходы, обязаны включать сумму таких доходов в общий годовой налогооблагаемый доход и подавать налоговую декларацию по результатам отчетного налогового года, а также уплачивать налог на доходы физических лиц и военный сбор с таких доходов.
Как мы видим из выводов регулятора, он вообще не понимает разницы между получением доходов от «майнинга», непосредственной продажи криптовалюты и дохода, получаемого за курсовой разницы, в результате целенаправленной деятельности участников различных криптобирж.
Выводы
Позиции налогового органа, время от времени находят свое отражение в индивидуальных налоговых консультациях относительно порядка налогообложения криптовалют и отражения доходов от операций с криптовалютой в налоговой декларации, не в полной мере соответствуют действующему законодательству. Они скорее являются своеобразными компромиссными решениями, которые выражает налоговый орган, поскольку решение вопроса возможно исключительно путем законодательного определения правовой природы криптовалюты и, опираясь на это понимание, комплексного урегулирования обращения, хранения, владения, использования и проведения операций с помощью криптовалют, а также определения общих основ функционирования рынка криптовалют.
Урегулирование рынка криптовалют в Украине даст возможность создать цивилизованный рынок, а разнообразным компаниям, специализирующимся на криптовалютах, позволит законно осуществлять деятельность и привлекать иностранные инвестиции. В то же время, это будет способствовать защите прав и интересов участников рынка криптовалют, потому что они получат возможность задекларировать свои доходы и защитить свои криптоактивы от возможных злоупотреблений или мошенничества.
