Согласно пп. 14.1.18 ст. 14 Налогового кодекса Украины бюджетное возмещение представляет собой возмещение отрицательного значения НДС из госбюджета по результатам проверки налогоплательщика, подтверждающей правомерность сумм бюджетного возмещения налога, в том числе автоматическое бюджетное возмещение. При этом, если процедура бюджетного возмещения НДС в общем порядке не является новой для Украины, то автоматическое возмещение - это новелла НК Украины, представляющаяся общественности как своеобразное достижение украинского налогового законодательства.
|
Марина Саенко, адвокат, партнер ЮК "Закон Победы" |
Для начала рассмотрим указанную процедуру в теоретическом аспекте, а позднее - попробуем проанализировать ее действенность и на практике.
Теоретический аспект автоматического возмещения НДС
Как указано в ст. 200 НК Украины, право на получение автоматического возмещения НДС имеют лица (юридические лица и ФЛП), своевременно подавшие декларацию по НДС и соответствующее заявление о его автоматическом возмещении, при условии их соответствия одновременно всем установленным законом критериям. К таким критериям, в частности, относятся:
1) ненахождение заявителя в процедуре банкротства;
2) включение заявителя в ЕГРПОУ, при условии что в реестр не внесены записи об отсутствии по месту нахождения/проживания, принятии решений о выделении, прекращении юридического лица (предпринимательской деятельности ФЛП), признании недействительными уставных документов либо изменений к ним, прекращении госрегистрации юрлица (предпринимательской деятельности ФЛП);
3) осуществление заявителем операций, к которым применяется нулевая ставка, и удельный вес которых в течение предыдущих двенадцати последовательных отчетных налоговых периодов (месяцев) совокупно составляет не менее 40 процентов общего объема поставок (для налогоплательщиков по квартальным отчетным периодам - в течение предыдущих четырех последовательных отчетных периодов));
4) непревышение общей суммы расхождений между налоговым кредитом налогоплательщика и налоговыми обязательствами его контрагентов по данным налоговых накладных, возникших в течение трех предыдущих отчетных периодов (квартала), 10 % заявленной налогоплательщиком суммы бюджетного возмещения;
5) превышение средней заработной платы, выплачиваемой заявителем, не менее чем в два с половиной раза размера минимальной заработной платы в каждом из последних четырех отчетных налоговых периодов (кварталов);
6) отсутствие налогового долга у заявителя.
Кроме указанных критериев, налогоплательщик также должен соответствовать одному из следующих критериев, а именно: иметь более 20 официальных сотрудников в каждом из последних четырех отчетных налоговых периодов (кварталов); или основные фонды, остаточная балансовая стоимость которых на отчетную дату превышает сумму налога, заявленную к возмещению за предыдущие 12 календарных месяцев; или уровень определения налогового обязательства по налогу на прибыль к уплате в бюджет (отношение уплаченного налога к объему полученных доходов) выше среднего по отрасли в каждом из последних четырех отчетных налоговых периодов (кварталов).
Порядок определения соответствия налогоплательщика критериям, дающим право на получение автоматического бюджетного возмещения НДС, утвержден приказом Министерства финансов Украины от 21.09.2011 № 1178. Критерии оценки плательщика построены на анализе данных его отчетных показателей и имеющейся налоговой информации. При этом определение соответствия налогоплательщика указанным критериям проводится в автоматизированном режиме в течение 15 календарных дней после предельного срока подачи отчетности. После этого формируется два перечня налогоплательщиков: тех, кто соответствует определенным в Кодексе критериям и имеет право на автоматическое бюджетное возмещение НДС; и тех, кто такого права не имеет.
Получив вывод налоговиков о проведенной проверке, Госказначейство в течение трех дней обязано перечислить средства на текущий банковский счет налогоплательщика |
Автоматическое возмещение НДС осуществляется по результатам камеральной проверки, которая проводится в течение 20 дней, следующих за граничным сроком получения налоговой декларации. Получив вывод налоговиков о проведенной проверке, Госказначейство в течение трех дней обязано перечислить средства на текущий банковский счет налогоплательщика. Невозмещенные в предусмотренный законодательством срок суммы налога считаются задолженностью госбюджета. За несвоевременное возмещение НДС на сумму задолженности насчитывается пеня в размере 120 % учетной ставки НБУ, установленной на момент возникновения долговых обязательств.
В случае несоответствия налогоплательщика критериям, дающим право на автоматическое возмещение НДС, налоговый орган обязан в течение 17 календарных дней после предельного срока подачи отчетности сообщить плательщику о соответствующем решении и предоставить подробные объяснения и расчеты по критериям, значения которых не соблюдены. Такое решение может быть обжаловано налогоплательщиком в установленном порядке. Если орган государственной налоговой службы в установленный срок не прислал налогоплательщику уведомления, считается, что такой плательщик отвечает критериям для получения права на автоматическое бюджетное возмещение налога.
Не имеют права на бюджетное возмещение НДС лица, которые были зарегистрированы как плательщики этого налога менее чем за 12 календарных месяцев до месяца, по результатам которого подается заявление на бюджетное возмещение, а также лица, которые имели объемы налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев меньше, чем заявленная сумма бюджетного возмещения (в обоих случаях, кроме начисления налогового кредита вследствие приобретения или сооружения (строительства) основных фондов).
Обзор практики автоматического возмещения НДС в Украине
За время действия новой для Украины системы автоматическое возмещение НДС получили далеко не все желающие. Как всегда, данные ГНАУ и субъектов хозяйствования о количестве таких возмещений разительно отличаются. Так, на официальном сайте ГНА Украины 28.02.2012 года было опубликовано информацию, гласящую, что европейские инвесторы в январе текущего года получили возмещение НДС даже больше, чем рассчитывали, а именно: 1,88 млрд. грн. (из которых 1,14 млрд. грн. в автоматическом режиме) из заявленных 844 млн. грн. В то же время представители среднего бизнеса жалуются на избирательную процедуру возмещения НДС, ссылаясь при этом на списки тех, кому уже было проведено такое возмещение (среди "счастливчиков" большинство компаний, прямо или опосредованно связанных с "власть имущими" лицами). Действительно, статистика заставляла задуматься о действенности этой процедуры в нашей стране, если из двух тысяч предприятий, подавших заявки в первой половине прошлого года, право на автоматическое возмещение получили лишь 24 предприятия. Особенно остро эта проблема стояла в начале прошлого года, когда начали реализовываться самые первые возмещения "автоматом". По проведенному анализу в основном плательщики не соответствовали критериям автоматического возмещения из-за низкого уровня зарплаты и расхождения данных о НДС плательщиков и контрагентов в Системе сопоставления налоговых обязательств и налогового кредита на уровне ГНА Украины.
По этому поводу в марте 2011 года даже было проведено совещание у Вице-премьера Сергея Тигипко с участием представителей Минфина, ГНАУ и представителей бизнеса, на котором были сделаны выводы, что причиной столь малого количества удовлетворенных заявок стали, прежде всего, ошибки налоговых органов, например неправильный расчет налоговиками средней заработной платы для определения соответствия налогоплательщика установленным критериям.
После устранения указанных ошибок количество автоматических возмещений НДС возросло. Так, по данным ГНАУ, за семь отчетных периодов количество налогоплательщиков, получивших право на НДС-автомат, возросло в 7 раз.
Однако многие налогоплательщики и сегодня не подпадают под заявленные критерии в связи с недостаточным уровнем средних зарплат, которые, напомним, должны минимум в 2,5 раза превышать размер минимальной в каждом из последних четырех отчетных налоговых периодов. Действительно, соответствовать этому критерию достаточно непросто, особенно учитывая средний уровень заработных плат в регионах Украины. По состоянию на 01.01.2012 года минимальная зарплата установлена на уровне 1073 грн., что означает, что средняя зарплата у претендентов на НДС-автомат должна быть не менее 2682,50 грн.
Кроме того, на практике возникают проблемы с автоматическим возмещением даже у тех лиц, которые попали в списки, поскольку органами государственной власти нарушаются установленные законом сроки на выплату такого возмещения. Проблему усугубляет также отсутствие судебной практики по указанному вопросу, что свидетельствует о неготовности налогоплательщиков отстаивать свои права и интересы в судебном порядке. Хотя, исходя из практического опыта, можно предположить, что большинство бизнесменов просто заняли выжидательную позицию и после получения первых "положительных" судебных решений начнут массово обращаться в суды.
ВЫВОД:
Подытоживая, следует отметить, что внедрение системы автоматического возмещения НДС является позитивной тенденцией, поскольку стимулирует представителей бизнеса к социально-ответственному поведению, позволяющему получить экономический эффект без лишних тяжб. Однако механизм такого возмещения требует усовершенствования с той целью, чтобы им могли воспользоваться не только крупные предприятия, но и представители среднего и малого бизнеса. Определяющим критерием для этого, прежде всего, должна стать добросовестность налогоплательщика, а не какие-либо иные "коррупционные" факторы.
__________________________
"ЮРИСТ & ЗАКОН" - это электронный аналитический еженедельник, входящий в информационно-правовые системы ЛІГА:ЗАКОН и созданный специально для юристов и специалистов, нуждающихся в качественной аналитической информации об изменениях, происходящих в правовом поле Украины. По вопросам приобретения "ЮРИСТ & ЗАКОН" обращайтесь к менеджерам ЛІГА:ЗАКОН или к региональным дилерам.
