Не остыли еще в памяти события, связанные с принятием Налогового кодекса, когда предприниматели отстояли сохранение упрощенной системы налогообложения в том виде, в котором она существовала, а в СМИ уже появились сообщения о сути правительственной концепции реформирования этой системы.
Необходимо сразу отметить, что предложенная концепция существенно отличается от существующей упрощенной системы (Указ Президента "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства").
Кроме того, существующий в настоящее фиксированный налог (Декрет КМУ "О подоходном налоге с граждан") концепцией вообще не предусмотрен.
Давайте разберемся, что готовит Кабмин для "единщиков" и сравним концепцию реформирования в ключевых аспектах с ныне действующим регулированием "упрощенки".
| ФАБУЛА |
Категории плательщиков единого налога и ставки налога для них
Упрощенцев разделят на категории в зависимости от объема дохода, наличия наемных работников и видов деятельности |
Согласно представленной концепции все плательщики единого налога, являющиеся физлицами, будут отнесены к одной из трех категорий (в зависимости от объема дохода, наличия нанятых работников и вида деятельности).
1 категория физлиц - плательщиков единого налога
Объем годового дохода (обратим внимание, что именно дохода, а не выручки, как сейчас в Указе) для таких налогоплательщиков не должен превышать 150 минимальных зарплат при отсутствии нанятых работников. Правда в концепции не указано, размер минимальной зарплаты по состоянию на какую дату (на начало отчетного года или на конец отчетного года) необходимо использовать при расчетах. Это касается и определения размера ставок налога, о чем ниже.
При этом к первой категории будут относиться те, кто занимается:
- ремесленной деятельностью;
- розничной продажей товаров на рынках (то есть именно в эту категорию попадут нынешние плательщики фиксированного налога);
- предоставлением бытовых услуг населению.
Ставка единого налога для этой категории должна будет устанавливаться ежегодно местными советами дифференцировано от вида деятельности в пределах от 1 до 10 % минимальной зарплаты в месяц.
Отметим, что по состоянию на 1 декабря 2011 года минимальная зарплата составит 1004 грн. Таким образом, для первой категории годовой доход не должен будет превышать 150 600 грн.
При этом ставка налога может составлять от 10 грн. 4 коп. до 100 грн 40 коп. Можно говорить о снижении ставок для этой категории (для тех кто является плательщиками фиксированного налога ставка просто не изменится).
2 категория физлиц - плательщиков единого налога
Годовой доход не должен превышать 600 минимальных зарплат, а количество наемных работников - 10 человек.
При этом к этой категории будут относиться физлица-предприниматели, осуществляющие такие виды деятельности:
- производство товаров;
- продажу товаров;
- предоставление услуг населению (кроме сдачи в аренду/субаренду недвижимости, посреднических услуг в сфере операций с недвижимостью, ее оценкой, услуг в сфере страхования);
- деятельность в сфере ресторанного хозяйства.
Ставка налога также устанавливается местными советами и дифференцирована в зависимости от размера годового дохода:
- если доход составляет до 300 минимальных зарплат - месячная ставка устанавливается в пределах от 2 до 20 % минимальной зарплаты;
- если доход составляет от 300 до 600 минимальных зарплат - от 20 до 40 % минимальной зарплаты.
Таким образом, по состоянию на 1 декабря этого года годовой доход для 2 категории не должен превышать 602 400 грн.
При этом ставка при доходе до 300 минимальных зарплат (то есть до 301 200 грн.) будет составлять от 20 грн. 8 коп. до 200 грн. 80 коп., а при доходе от 300 минималок и выше - от 200 грн. 80 коп. до 401 грн 60 коп. Таким образом ставки для этой категории в лучшем случае остались такие же, как в Указе.
3 категория физлиц - плательщиков единого налога
Объем дохода не должен превышать 1000 минимальных зарплат (то есть 1 004 000 грн. на 1 декабря 2011 года), при этом наемных сотрудников не должно быть больше 10 человек.
К этой категории будут относиться все иные виде деятельности, не указанные для первых двух категорий (за исключением тех, для которых упрощенная система вообще не предусмотрена).
Ставка налога рассчитывается от дохода, который является объектом налогообложения, и составляет:
- 3 % дохода, при условии, что плательщик единого налога является плательщиком НДС;
- 6 % дохода, если плательщик единого налога не является плательщиком НДС.
Как видим, этой категории фактически предоставили режим, аналогичный установленному Указом для юрлиц (за исключением количества наемных работников). При этом ставки налога по сравнению с существующими снижены почти в два раза.
Юрлица - плательщики единого налога
Для юрлиц установлены такие требования:
- объем годового дохода не должен превышать 3000 минимальных зарплат (то есть 3 012 000 грн. на 1 декабря 2011 года);
- среднеучетная численность работников не должна превышать 50 человек.
Ставки налога установлены аналогично 3 категории физлиц:
- 3 % дохода, при условии, что плательщик единого налога является плательщиком НДС;
- 6 % дохода, если плательщик единого налога не является плательщиком НДС.
Анализируя приведенные положения, нельзя не отметить, что положительным моментом является то, что единоналожники могут регистрироваться плательщиками НДС.
Напомним, что неоднократно сообщалось, что такой возможности у них не будет. Это неизбежно привело бы к негативным последствиям для таких предпринимателей. Ведь контрагенты - плательщики НДС заинтересованы в праве на налоговый кредит, соответственно, иметь дела с неплательщиками НДС им невыгодно.
Кроме того, как видим, предлагается установить принципиально новые критерии для определения налогоплательщика.
Во-первых, в отличие от действующего Указа об упрощенной системе налогообложения, доход привязывается к постоянно меняющейся величине (минимальной зарплате), а не к фиксированной сумме, как сейчас в упрощенной системе. Что касается фиксированного налога, то сейчас привязка осуществляется к необлагаемому минимуму доходов граждан, размер которого годами не меняется.
Во-вторых, установление такого критерия как вид деятельности, позволит более четко дифференцировать предпринимателей на тех, кто потенциально может получить высокие доходы, и на тех, кто этого сделать не может в силу рода своей деятельности (например, сапожник или мелкий торговец на рынке).
Необходимо обратить внимание и на тот факт, что и для физлиц, и для юрлиц предельный уровень дохода, позволяющего быть на упрощенной системе, существенно повысился: сейчас для физлиц это 500 тысяч грн., а для юрлиц - 1 млн. грн. Для плательщиков фиксированного налога предельный уровень дохода на сегодняшний день составляет 119 тысяч грн. (то есть 7 тысяч необлагаемых минимумов).
Особая категория плательщиков единого налога
К этой категории относятся те физические лица (как резиденты, так и нерезиденты), которые не имеют статуса самозанятого и несистематически осуществляют предпринимательскую деятельность.
Ключевые требования:
- деятельность должна осуществляться не чаще 4 раз в год и не более чем 15 календарных дней в месяц (таким образом суммарно можно заниматься предпринимательской деятельностью не более 60 дней в году);
- деятельность должна осуществляться самостоятельно, без привлечения наемных работников;
- деятельность должна заключатся в продаже продукции, вещей, товаров;
- стоимость единоразово продаваемых товаров не должна превышать 25 минимальных зарплат (25 100 грн.).
Эта категория лиц должна будет приобретать краткосрочные свидетельства, уплачивая по 1 % минимальной зарплаты (10 грн. 4 коп.) за каждый день действия свидетельства. То есть максимально свидетельство (на 15 дней) может стоит 150 грн. 60 коп.
К этой категории "единщиков" не могут относится лица, осуществляющие:
- перепродажу предметов искусства, коллекционирования и антиквариата;
- организацию торгов (аукционов) такими предметами;
- продажу транспортных средств.
В целом, эта категория предназначена прежде всего для тех, кто занимается продажей собственной продукции (например мастера народных промыслов, всего несколько раз выезжающие на ярмарки) либо единоразово осуществляет достаточно крупную сделку и хочет уменьшить размер уплачиваемого налога (заплатить за краткосрочное свидетельство вместо уплаты НДФЛ, что особо выгодно при покупке свидетельства на 1-2 дня или осуществлении продажи товара на сумму от 10 000 до 25 000 грн.).
Ограничения для применения упрощенной системы налогообложения
Перечень ограничений для применения упрощенной системы будет расширен |
Согласно предложенной концепции, не могут применять упрощенную систему налогообложения субъекты хозяйствования, осуществляющие такие виды деятельности:
- деятельность по проведению азартных игр;
- обмен иностранной валюты;
- производство, экспорт, импорт, продажу подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров и деятельности физлиц, продающих пиво);
- добычу, промышленное производство драгметаллов и драгкамней, в том числе органогенного происхождения;
- добычу, реализацию полезных ископаемых;
- деятельность в сфере финансового посредничества;
- деятельность по управлению предприятиями;
- технические испытания и исследования;
- деятельность по предоставлению услуг почты и связи;
- деятельность в сфере аудита;
- деятельность по перепродаже предметов искусства, коллекционирования и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) с указанными предметами.
Кроме того, не смогут находиться на упрощенной системе такие юрлица:
- страховые брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, иные финучреждения, регистраторы ценных бумаг;
- субъекты хозяйствования, в уставном капитале которых совокупность паев, принадлежащих субъектам, не являющимся единоналожниками, равна или превышает 25 %;
- представительства, филиалы, отделения и иные обособленные подразделения юрлиц, не являющихся единоналожниками;
Также не смогут быть единоналожниками физические и юридические лица:
- нерезиденты;
- имеющие на день подачи заявления о регистрации плательщиком этого налога налоговый долг, за исключением безнадежного налогового долга, возникшего вследствие форс-мажорных обстоятельств.
Как видим, правительство предлагает существенно расширить перечень существующих сейчас ограничений для избрания упрощенной системы налогообложения.
Однако положительным моментом является то, что в отличие ранее предлагаемых вариантов реформы упрощенки ряд видов деятельности, на которые эти ограничения распространяются, в предложенный список не попал. Это, в частности, юридические и бухгалтерские услуги.
Учет и отчетность
Некоторые упрощенцы будут обязаны подтверждать учетные данные первичными документами |
Правила учета и отчетности для плательщиков единого налога дифференцированы в зависимости от категории налогоплательщика.
Что касается физлиц, то 1 и 2 категории должны вести книгу учета доходов и расходов, а 3 категория должны будет вести учет в реестрах, форму которых утвердит Минфин.
При этом для 1 категории наличие первичной бухгалтерской документации не предусматривается, тогда как для 2 и 3 категорий все доходы и расходы должны быть подтверждены документально.
Юридические лица будут вести учет по упрощенной системе согласно методике, утвержденной Минфином.
Для 1 категории устанавливается годовой отчетный период, а для всех остальных, включая юрлиц, - квартальный.
Отметим, что ведение книги учета доходов и расходов не является новшеством, она есть и сейчас. Другое дело, что появляется требование подтверждения доходов и расходов первичной документацией.
Несомненным плюсом является то, что для самых "маленьких" налогоплательщиков установлен годовой отчетный период.
Освобождение от других налогов
Согласно предложенной концепции, единоналожники будут освобождены от уплаты таких налогов:
- налога на прибыль;
- налога на доходы физлиц (только относительно объекта налогообложения; в отношении нанятых работников они будут являться налоговыми агентами);
- НДС (за исключением случая, когда единоналожник является плательщиком НДС);
- сбора за ведение некоторых видов предпринимательской деятельности;
- сбора за развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства.
При осуществлении импортных операций единоналожники будут обязаны уплатить все налоги и сборы на общих основаниях.
Анализируя эти положения, обратим внимание, что пунктом 1 подраздела 8 Переходных положений НК предусмотрено освобождение единоналожников и плательщиков фиксированного налога также от:
- земельного налога;
- платы за пользование недрами;
- сбора за специальное водопользование;
- сбора за специальное использование лесных ресурсов.
Как видим, концепцией освобождение от этих налогов и сборов не предусмотрено. При этом упомянутая норма НК утрачивает силу с момента внесения в Кодекс раздела, регулирующего вопросы упрощенной системы налогообложения.
Кроме того, плательщики единого налога не будут освобождаться от единого соцвзноса, который они и сейчас уплачивают, на основании этой же нормы Переходных положений НК, в порядке, предусмотренном Законом "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование".
Основания для лишения права быть единоналожником
За налоговый долг планируют лишать права на единый налог |
Вполне логично, что нарушение критериев, установленных для определения налогоплательщика (напомним, это объем годового дохода; численность наемных работников; занятие определенными видами деятельности) будет считаться основанием для аннулирования свидетельства плательщика единого налога.
Правда, пока не совсем понятно сможет ли налогоплательщик-физлицо, превысивший предельные нормы годового дохода, перейти в другую категорию единоналожников. Ведь существуют еще и другие критерии, и, прежде всего, градация по видам деятельности. Представляется, что если такого права у него не будет, то это, как минимум, несправедливо. То есть в таком случае, предпринимателю придется контролировать свой доход таким образом, чтобы не превысить предельные его объемы и не потерять право на единый налог.
Кроме того, установлено, что свидетельство аннулируется в случае прекращения предпринимательской деятельности физлица или ликвидации (реорганизации) юрлица, а также в случае добровольного отказа от упрощенки.
Среди прочих оснований следует особо отметить такие:
- возникновение налоговой задолженности за 2 квартала подряд;
- применение налогоплательщиков иных способов расчетов, кроме наличного и безналичного.
Следует отметить, что, требование о порядке расчетов существует и сейчас. А вот аннулирование свидетельства за возникновение налоговой задолженности - это новшество.
Вообще лишение права на единый налог в связи с налоговым долгом представляется несколько странным. Обычно налоговое законодательство предусматривает в качестве меры ответственности за возникновение задолженности по налогам наложение штрафных санкций, но не лишение права быть налогоплательщиком. Видимо авторы концепции рассматривают упрощенную систему как некий вид налоговой льготы, которой и лишают проштрафившегося плательщика.
Ответственность плательщиков единого налога
Концепцией предусмотрено введение специальных норм об ответственности налогоплательщиков за нарушения, связанные с начислением и уплатой этого налога.
В случае нарушения порядка расчетов (наличный или безналичный) или осуществления операций на которые упрощенная система не распространяется, а также превышения предельного объема дохода, доход налогоплательщика подлежит налогообложению по таким ставкам:
- для 1 и 2 категорий налогоплательщиков-физлиц - 15 % дохода (то есть по ставке НДФЛ);
- для 3 категории налогоплательщиков-физлиц и для юрлиц - по двойной ставке единого налога.
При осуществлении налогоплательщиками-физлицами видов деятельности, не указанных в свидетельстве плательщика единого налога, доход от таких операций подлежит налогообложению по ставке 15 %.
Таким образом, в данном случае устанавливаются не штрафы за нарушения, а применение повышенных ставок (при этом в некоторых случаях это совмещается с лишением права на уплату единого налога). .
| ЗАКЛЮЧЕНИЕ |
В общем, предложенная концепция предлагает принципиально новые подходы к упрощенной системе налогообложения. Пока не ясны некоторые аспекты ее применения, а также вопросы, связанные с переходом на эту новую систему. Когда концепция будет представлена в виде законопроекта, можно будет более детально говорить о запланированных новшествах и последствиях их введения.
В то же время нельзя не отметить, что, в целом, подходы предложенные концепцией относительно градации налогоплательщиков и дифференциации ставок налога представляются гораздо более справедливыми, нежели существующее сейчас правовое регулирование в этой сфере. При таком подходе, теоретически, должны быть защищены интересы как предпринимателей, так и государства в бюджетной сфере.
