В прошлые годы относительно налоговых последствий осуществления налогоплательщиком операций добровольного страхования финансовых активов (в т. ч. дебиторской задолженности) и товарно-материальных ценностей (запасов) было сломано немало копий в судебных баталиях. Это продолжалось до тех пор, когда суды приняли взвешенную позицию и начали принимать решения в пользу налогоплательщиков (подробно рассмотрим данные обстоятельства далее). Сегодня, учитывая особенности военного положения, спрос налогоплательщиков на добровольное страхование активов постепенно увеличивается. Вместе с тем усиливается контроль за налоговыми рисками в отношении финансовых посредников (страховщиков) со стороны контролирующих органов.
В свою очередь, необходимо вспомнить основные pro et contra (за и против) осуществления налогоплательщиками - юридическими лицами хозяйственных операций по добровольному страхованию активов.
Практически каждая крупная компания имеет непогашенную дебиторскую задолженность, а сегодня, в военное время, и возможные потери активов (в виде имущества и запасов). Значительное количество таких компаний рассматривает вопрос возможности страхования собственных рисков, в частности, по непогашению дебиторской задолженности и потере активов (в виде имущества и запасов) и налоговых рисков, которые могут вытекать в связи с такими хозяйственными операциями.
Напомним, что в соответствии с Законом Украины "О страховании" от 07.03.1996 г. № 85/96-ВР (в редакции ЗУ от 18.11.2021 г. № 1909-IX) (далее - Закон о страховании) порядок и условия осуществления добровольного страхования (далее - ДС) определяются правилами страхования и устанавливаются самостоятельно страховщиком (согласно требованиям Закона). Вместе с тем конкретные условия между страховщиком и страхователем определяются в заключенном между ними договоре, причем существует оговорка в отношении стороны договора - страховщика, что ДС не может быть обязательным условием при реализации других правоотношений.
Стоит также напомнить, что страховщики имеют право осуществлять только те виды ДС, которые определены в лицензии, а она, в свою очередь, выдается соответствующим регуляторным органом согласно принятым страховщиком правилами (условиям) страхования (ст. 6 Закона о страховании).
В соответствии с указанной статьей видами ДС могут быть, в частности, но не исключительно: страхование грузов и багажа (грузобагажа) (п. 9), страхование от огневых рисков и рисков стихийных явлений (п. 10) страхование имущества (иного, нежели предусмотрено п. п. 5 - 9 данной статьи) (п. 11), страхование финансовых рисков (п. 18).
|
Татьяна Савчук |
Во избежание рисков необходимо учесть следующие нюансы.
На этапе заключения договора страхования со Страховщиком предметом договора должен быть исключительно вид добровольного страхования, на который Страховщику выдана лицензия, являющаяся действительной на дату заключения договора. В противном случае существует риск признания соответствующим органом государственной власти хозяйственного обязательства таким, которое не соответствует требованиям закона или совершено с целью, заведомо противоречащей интересам государства и общества, или заключено участниками хозяйственных отношений с нарушением хотя бы одним из них хозяйственной компетенции (специальной правосубъектности), согласно ч. 1 ст. 207 Хозяйственного кодекса Украины. То есть недействительным полностью или в части. Сделка, нарушающая публичный порядок в соответствии с ч. 1 ст. 203, ч. 2 ст. 215 Гражданского кодекса Украины, является ничтожной, и признание такой сделки недействительной судом не требуется.
При заключении договора страхования важно обратить внимание также на существенные условия договора. Согласно ч. 1 ст. 638 ГКУ договор является заключенным, если стороны в надлежащей форме достигли согласия по всем существенным условиям договора. Существенными условиями договора являются условия, определенные законом как существенные или являющиеся необходимыми для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению хотя бы одной из сторон должно быть достигнуто согласие. В соответствии со ст. 982 ГКУ существенными условиями договора страхования являются предмет договора страхования, страховой случай, размер денежной суммы, в рамках которой страховщик обязан осуществить выплату при наступлении страхового случая (страховая сумма), размер страхового платежа и сроки его уплаты, срок договора и прочие условия, определенные актами гражданского законодательства. К тому же ст. 16 Закона о страховании предусматривает, что договор страхования также должен включать условия о страховом тарифе, условия осуществления страховой выплаты; причины отказа в страховой выплате; права и обязанности сторон и ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договора.
Новый год - новая LIGA360 для компаний. Обеспечьте информацию для ключевых сотрудников, автоматизируйте медиамониторинг и договорную работу вашего бизнеса. До 31 декабря выберите LIGA360 для 3 или 5 специалистов, чтобы получить скидку.
Стоит обратить внимание при заключении договора страхования в условиях действия военного положения (ситуации) в Украине на перечень исключений из страховых случаев. По сложившейся практике указанный перечень включает: убытки, произошедшие вследствие войны, военных действий военного вторжения, вооруженных конфликтов международного и не международного характера, мобилизационных мер, мобилизации, военной службы, вражеских актов, террористических актов, объявление чрезвычайного или особого положения, или любого события либо причины, результатом которой стало объявление военного чрезвычайного или особого положения.
При условии осуществления операций по страхованию в значительных размерах существует риск пристального внимания со стороны контролирующих органов (в т. ч. финансового мониторинга) на предмет их соответствия критериям "псевдострахования" и/или наличия фиктивного страхового случая или завышенной (необоснованной) страховой стоимости объекта.
Определенный период времени (до исключения из НКУ норм, ограничивавших расходы на страхование с целью определения финансового результата до налогообложения) существовала практика, когда налоговые органы зачастую не принимали в составе расходов для целей налогообложения расходы, связанные со страхованием, обосновывая отсутствие связи таких расходов с хозяйственной деятельностью. Как правило, в процессе проведения проверки налоговый орган учитывал, что за обозначенный период проверки на предприятии не произошло ни одного страхового случая, и это давало налоговикам основания утвердиться во мнении, что в деятельности налогоплательщика отсутствуют риски, а значит, необходимости в услугах страховой компании нет. Налоговый орган делал вывод, что связь между проведенными операциями по страхованию и финансово-хозяйственной деятельностью предприятия не прослеживается, таким образом, налогоплательщик неправомерно относит сумму страховых платежей к осуществленным им расходам.
Вместе с тем судебная практика по налоговым спорам, касавшимся именно расходов налогоплательщика по оплате услуг страховых компаний, сформировала иной устоявшийся подход, подкрепленный неоднократными решениями судов вышестоящей инстанции. Например, в Определении ВАСУ от 21.02.2017 г. по делу № 820/11841/15 отмечается, что существует классическое понимание услуги как потребляемой в процессе ее предоставления, а также правовой природы договора страхования, особенностью которого является его алеаторность (рисковость). То есть с момента вступления в действие страхового договора страховщик за определенную плату несет риск вместо страхователя.
Страховые платежи фактически не имеют непосредственной связи с наступлением страхового случая. Определение страхования как формы защиты лиц от наступления определенных событий, обусловленных договором страхования, не включает такой признак, как обязательное и неизбежное наступление определенного события. С момента вступления в действие договора страхования, уплаты страховой премии и в течение всего срока действия договора услуга страхования является произведенной (предоставленной). Ведь в течение этого срока застрахованный интерес страхователя является защищенным.
При этом существует острая необходимость прозрачности ведения бизнеса, следовательно, все хозяйственные операции, связанные с добровольным страхованием, необходимо максимально лишить рисков, которые могли бы быть перетрактованы не в пользу налогоплательщика. К таким рискам могут относиться:
- риск завышения и/или необоснованности стоимостного выражения объекта страхования. Для запасов, товарно-материальных ценностей, находящихся в товарообращении, в отличие от другого имущества (например, недвижимости, транспорта), отсутствие конкретного перечня имущества, принимаемого на страхование (с указанием номенклатуры, наименования и стоимости), может быть основанием для создания такого риска. Соответственно, с целью его устранения рекомендовано четко соблюдать требования П(С)БУ 9 "Запасы", предусматривающие подходы в признании и оценке запасов на дату баланса, которые должны быть идентифицированы в учетной политике налогоплательщика, а также четко соблюдаться в учете предприятия;
- риск определения стоимости финансовых активов (при страховании дебиторской задолженности как финансового актива). С целью его устранения рекомендуем четко соблюдать требования П(С)БУ 10 "Дебиторская задолженность", предусматривающего подходы в признании и оценке дебиторской задолженности на дату баланса, а также порядок расчета резерва сомнительной задолженности, который создает прямое влияние на оценку стоимости такой задолженности, что отражается в балансе предприятия, а также П(С)БУ 13 "Финансовые инструменты", определяющего требования по признанию в балансе финансового актива, в т. ч. такого, как дебиторская задолженность. Для этого необходимо осуществить ряд управленческо-бухгалтерских процедур.
Выводы: Исходя из вышеизложенного, вопрос исключения существования налоговых и других рисков при осуществлении хозяйственных операций по добровольному страхованию активов остается крайне важным с целью соблюдения прозрачности ведения бизнеса.
Татьяна Савчук,
к. э. н., сертифицированный аудитор,
руководитель практики трансфертного ценообразования и аудита
Хотите получать больше аналитики и полезной информации? Попробуйте LIGA360:Юрист. Полный архив издания и новые номера ЮРИСТ&ЗАКОН, профессиональные вебинары, алгоритмы работы. Выберите выгодный тариф по ссылке.
