Проблема налогов стара, как мир. С того самого момента, когда появился первый налог, его плательщик начал задумываться над тем, каким образом можно его уменьшить, и, желательно, законным путем. В итоге здравое желание предпринимателей породило такой, безусловно, полезный феномен, как офшоры. В предыдущем материале ЛIГА:ЗАКОН пыталась выяснить, как начинать офшорный бизнес и создавать компанию с нуля. Теперь же речь пойдет о подходах к выбору офшорной юрисдикции, а также о том, как строить легальные схемы из банковских счетов, открытых, в сущности, на одного владельца. Все эти вопросы освещались на специальном тематическом практикуме, который проводила ЛIГА:ЗАКОН.
Офшоры "непрестижные"
На сегодняшний день выбор существующих в мире офшоров может удовлетворить почти все потребности бизнеса. Однако не все так просто, как кажется. Дело в том, что создание компании в одной из офшорных юрисдикций не всегда означает полное и безоговорочное освобождение от налогов. Конечно, такие юрисдикции действительно существуют, однако уже довольно долго в большинстве своем признаются международным сообществом как нереспектабельные, а сам факт регистрации компании в такой зоне и заключение с ней сделок вызывает подозрение у контролирующих органов, банков (при открытии у них счетов на имя данной компании) и даже у потенциальных деловых партнеров.
Примеры таких офшоров - государства Белиз, Панама, Доминика, Сейшелы, где офшорные компании освобождены от налогообложения, нет валютного контроля и обязанности вести учет и сдавать отчетность. Также нет обязанности оплачивать уставный капитал: его можно объявить, но не перечислять денежные средства.
Среди "непрестижных" офшоров для украинцев наиболее выгодна Панама |
К слову, для украинцев одной из наиболее выгодных зон является Панама. Она не вошла в официальный список Кабмина, по которому в отношении офшорных компаний действует "правило 85%".
Минус для всех этих офшорных зон - то, что они считаются "непрестижными" и не внушающими особого доверия у зарубежных контрагентов, банков и особенно контролирующих органов. Поэтому зачастую предприниматели параллельно создают или приобретают пару солидных фасадных европейских офшорных компаний. Наибольшим спросом пользуются Швейцария, Великобритания, Австрия, наконец, "старый добрый" Кипр.
Офшоры респектабельные
Имея цепочку из минимум двух офшорных компаний, предпринимателям намного удобнее проводить торговые операции и регулировать цену сделки. К тому же, учреждая компанию в Европе, украинский резидент выходит на более высокий уровень и может претендовать на респектабельность. С другой стороны, учитывая набирающую обороты политику открытости и прозрачности в ЕС, нельзя исключать возможности того, что конфиденциальная информация об офшорной фирме может быть "сдана" контролирующим органам. Прецедент с швейцарским банком UBS - сам по себе тревожный "звоночек".
Таблица 1. Краткий обзор стран для создания респектабельных офшорных компаний
Швейцария | Великобритания | Кипр | |
Тип юрлица | Акционерное общество (AG), Открытое общество с ограниченной ответственностью, Частное общество с ограниченной ответственностью, Общество с полной ответственностью Aktiengesellschaft (AG) / Societe anonyme (SA) - публичная корпорация | Закрытая акционерная компания (private limited liability company, LTD). Товарищество (общество) с ограниченной ответственностью (limited liability partnership, LLP) | Компания с ограниченной ответственностью - "Limited" |
Требования к капиталу | Минимальный УК - 100 тыс. швейцарских франков, 50 % из которых должны быть оплачены путем внесения денежных средств на банковский депозит. Банк контролирует данные средства до момента выдачи компании свидетельства о регистрации | Не предусмотрен минимальный размер УК | Нет требований к минимальному или максимальному размеру УК. Исключение составляют компании, имеющие специальные лицензии. Стандартный размер уставного капитала - от 1 тыс. CYP |
Участники | Три - при регистрации компании. Позже акции могут быть переданы одному акционеру, кроме одной акции, которая остается у директора | LTD может быть учреждена только одним лицом (физ- или юр-) независимо от его резидентности. В LLP должно быть минимум два участника (физ- или юр-) независимо от их резидентности | Минимальное количество акционеров - один. Информация о них заносится в государственную картотеку |
Оперативное управление | Минимально требуемое количество директоров - один, может быть больше, но при этом большинство из членов Совета директоров должны быть резидентами Швейцарии | LTD управляется одним физлицом, независимо от его резидентности. Управление LLP может осуществляться со стороны одного из его участников или директором (Советом директоров) | Осуществляется со стороны директора и секретаря (могут быть как юр- так и физлица), однако только резиденты Кипра Минимальное требование - один директор. Информация о директорах компании заносится в государственную картотеку |
Финотчетность и аудит | Компания обязана иметь аудитора, а также регистрировать и хранить свою годовую отчетность в зарегистрированном офисе компании. Небольшие компании могут готовить отчетность в упрощенном виде, которая может не содержать сведения об обороте компании | Отчетность обязательна. Аудит зависит от оборота за финансовый период (если компания подпадает под "малую" - он не обязателен) | Обязательное требование к ведению бухучета и отчетности, проведению аудита |
Налогообложение (основные налоги) | Если компания не ведет деятельности в Швейцарии, не имеет резидентного офиса и не нанимает местных работников, то она платит сниженный кантональный и муниципальный корпоративный налоги. Плюс полную ставку федерального налога на прибыль в размере 8,45 % и налог на собственный капитал. Налог на собственный капитал: - в кантоне Цюрих - 0,03 %, - в кантоне Цуг - 0,0075 %, минимум - 150 франков | Корпоративный налог на прибыль по следующим ставкам: - 21 %, если прибыль не превышает 300 тыс. фунтов стерлингов; - 29,75 %, если прибыль составляет от 300 001 до 1 млн 500 тыс. фунтов стерлингов; - 28 %, если прибыль превышает 1 млн 500 тыс. фунтов стерлингов. НДС: 17,5 % с 01.01.2010 - стандартная ставка; 5 % - уменьшенная; 0 % - нулевая. Регистрация на НДС в целом добровольная, однако есть и порог обязательной регистрации - 68 тыс. фунтов за предыдущие 12 месяцев. Налог на прирост капитала: Взимается по ставкам, предусмотренным для корпоративного налога на прибыль | Специальный сбор на оборону 10-15 %, на доход с аренды 3 %, на прирост капитала 20 %. НДС: 15 % - стандартная ставка; 8 % и 5 % - уменьшенная; 0 % - нулевая. Регистрация на НДС - дело добровольное, однако превысив за предыдущие 12 месяцев порог в 15 600 евро, - регистрация становится обязательной |
Один из плюсов Швейцарии и Кипра - то, что пока они не числятся в Перечне офшорных зон, а это значит, что использование их в торговых схемах, в частности, при покупке продукции, позволяет отнести на валовые расходы все 100 % стоимости оплаченных товаров, работ и услуг. Что касается английской прописки офшоров, то стоит помнить, что о-ва Джерси, Мэн, Олдерни и Гернси официально признаны офшорами, с применением относительно них правила "85 % на валовые расходы".
Репатриация с пользой для офшора
Среди рассмотренных выше стран Великобритания, Швейцария и Кипр в свое время подписали с Украиной (или с СССР, как Кипр) международные договоры об избежании двойного налогообложения. Полный их перечень можно посмотреть в последнем письме ГНАУ. Такие договоры несут в себе значительные налоговые преимущества, в том числе что касается выплаты дивидендов, процентов, роялти.
Сразу отметим, что украинское законодательство не очень жалует тех налогоплательщиков, которые перечисляют за границу суммы процентов, роялти, дивидендов и т. п. Так, если резидент Украины выплачивает за границу средства, то согласно налоговому праву большинства юрисдикций у нерезидента возникает доход с источником происхождения на территории другого государства - Украины. Однако поскольку от нерезидента украинская налоговая ничего не добьется, то бремя ответственности возлагается на украинскую компанию, выступающую в качестве налогового агента. Имеем налог на репатриацию. Согласно общему правилу, украинская компания-резидент или постоянное представительство нерезидента, уплачивающие в пользу нерезидента любой доход с источником его происхождения в Украине (за исключением ряда случаев) обязаны перечислять налог с таких сумм по ставке 15 %. Важный нюанс: компенсация нерезиденту стоимости приобретенной у него продукции - товаров, работ и услуг - налогом на репатриацию не облагается.
Свести к минимуму налог на репатриацию помогут международные соглашения. Кипр здесь вне конкуренции |
Чтобы оптимизировать сумму налога, достаточно обратиться к перечню международных соглашений об избежании двойного налогообложения. Зачастую в них идет речь о том, что если доходы с источником их происхождения в другом государстве выплачиваются резиденту офшорной зоны, то они облагаются налогом там же и, как правило, по незначительной ставке. Перечисляя дивиденды в пользу кипрской компании, такая выплата в Украине не облагается налогом (так же, как и выплата процентов по займам и другим долговым обязательствам). А согласно последним изменениям в кипрском налоговом законодательстве от 22.10.2009, теперь дивиденды, полученные кипрской компанией, не облагаются специальным сбором на оборону, причем независимо от доли уставного капитала дочерней фирмы, которой владеет материнская компания.
Другие международные соглашения также предусматривают ряд льгот при налогообложении данных выплат. Согласно Соглашению между ОАЭ и Украиной, налог на репатриацию может взиматься также и в Украине, но если нерезидент владеет 10% и больше уставного капитала украинской компании, то ставка налога, взимаемого с сумм выплачиваемых дивидендов, по общему правилу не может быть больше 5% от суммы дивидендов. Для процентов - 3%.
К слову, в последнее время украинские предприниматели обращают все большее внимание на ОАЭ, которые демонстрируют весьма закрытую политику в отношении собственников расположенных на их территории офшорных фирм. Такие налоги, как корпоративный налог на прибыль, налог на прирост капитала и налог на доход у источника, взимаются исключительно с компаний, предоставляющих банковские, отельные, развлекательные услуги, а также связанные с поставкой топлива, табачных и алкогольных изделий. В ОАЭ сложно найти недостатки, но они все же есть и связаны с достаточно высокой ценой создания компании. Минимальный размер уставного капитала составляет 300 тыс. дирхам (около 81 670 долларов США) - для Дубаи. В других эмиратах минимальный размер УК - 150 тыс. дирхам.
"Старый добрый" Кипр может сдать свои позиции
На сегодняшний день позиции Кипра не так прочны, как хотелось бы. И дело даже не во вступлении Кипра в ЕС в 2004 году.
Так, украинское правительство уже довольно долго ведет переговоры с кипрским, дабы заключить новое соглашение, уже не столь выгодное для владельцев офшорного бизнеса. В частности, это касается изменения порядка налогообложения выплачиваемых украинскими компаниями "на Кипр" процентов, дивидендов и роялти. О том, что переговоры продолжаются и сегодня, месяц назад официально сообщили в Минфине.
Суть действующего на сегодняшний день Советско-Кипрского Соглашения заключается в следующем: если доходы с источником их происхождения в Украине выплачиваются резиденту Кипра, то в нашей стране они не облагаются налогом. По новому же соглашению они будут облагаться в Украине по полной ставке.
Кроме того, еще свежи воспоминания того, как в начале 2008 года Кабинет Министров инициировал законопроект о денонсации данного соглашения с Кипром. Но что пугает больше? То, что для принятия Закона тогда не хватило голосов только трех народных депутатов. Можно возразить, что, дескать, тогда правительство возглавляла Юлия Тимошенко. Однако и это не показатель. Немногим ранее, до разработки самого законопроекта, соответствующее распоряжение - о разработке новой Конвенции об избежании двойного налогообложения с Кипром и ее подписании - дал тогда еще Премьер-министр Виктор Янукович.
В поисках банка для офшора
Хранить свои средства надо в банке, а лучше всего даже не в одном. При этом следует помнить принцип, что открытие счета в иностранном банке хоть и не является иностранной инвестицией (следовательно, не нужно получать на это банковскую лицензию), но операция щепетильная, так как необходимо избежать "всевидящего" ока НБУ и прочих контролирующих органов. В связи с этим обычно строится небольшая цепочка из банковских счетов.
Открывать первый банковский счет офшорной компании лучше в Литве - меньше вопросов и хлопот |
Этап 1: открытие банковского счета в Литве. По состоянию на сегодняшний день, там задают меньше всего вопросов относительно Вас и Вашего бизнеса (даже меньше, чем в Латвии и Эстонии). Можно начинать проводить финансовые трансакции.
Этап 2: открытие банковского счета где-нибудь за пределами ЕС, но уже не в Прибалтике. Подойдут государства Карибского региона (Каймановы острова, Доминика, Барбадос, Багамы), Центральной Америки (Белиз, Панама) или Сингапур. Такие счета нередко называются "кошельком для зарабатывания денег", то есть идут вначале различные торговые экспортно-импортные поставки в офшорную фирму, где полученная разница оседает на счетах и не облагается налогами. Идет накопление средств.
Этап 3: выход на престижный международный уровень. Можно обращаться в уважаемые финучреждения ЕС (банки Швейцарии) с целью открытия там счета. В большинстве случаев в банке поинтересуются происхождением денег, на что можно предъявлять уже поднакопленные в результате трансакций выписки, подтверждающие происхождение средств.
Этап 4: открытие счетов в Дании, Великобритании, Австрии - для осуществления финансовых трансакций с зарубежными контрагентами по территориальному принципу.
| ЗАКЛЮЧЕНИЕ |
Выбор офшорной юрисдикции - задача хоть и трудоемкая (так как требует достаточно глубокого анализа действующей там системы налогообложения), но позволяющая в конечном итоге оптимизировать большинство бизнес-процессов компании через резидентные структуры офшоров. Поэтому подходить к их выбору надо, зная заранее, какие именно виды внешнеэкономических операций (экспортно-импортные, инвестиционные, лизинговые и т. д.) планируются к проведению, ведь в разных странах действуют разные ставки налогов. Что касается практических схем, использующихся для оптимизации/минимизации налоговых обязательств в бизнесе, то многие из них будут рассмотрены в третьем, завершающем данную тему, материале ЛIГА:ЗАКОН.
