Определения:
Контролируемой иностранной компанией является любое юридическое лицо или образование без статуса юридического лица, зарегистрированного в иностранном государстве или территории, которое находится под контролем физического лица - резидента Украины или юридического лица - резидента Украины в соответствии с правилами, определенными настоящим Кодексом.
Контролирующей лицом является физическое лицо или юридическое лицо - только резиденты Украины (относительно физического лица наличие гражданства Украины не имеет значения), которые являются прямыми или опосредованными владельцами (контроллерами) контролируемой иностранной компании, при условии:
· владение долей в иностранном юридическом лице в размере более чем 50 процентов, или
· владение долей в иностранном юридическом лице в размере более чем 10 процентов, если только несколько физических лиц - резидентов Украины и/или юридических лиц - резидентов Украины владеют долями в иностранном юридическом лице, размер которых в совокупности составляет 50 и более процентов, или
· отдельно или вместе с другими резидентами Украины - связанными лицами осуществление фактического контроля над иностранным юридическим лицом.
Долей в иностранном юридическом лице могут быть корпоративные права, права в образовании без статуса юридического лица, к активам которого входит доля в юридическом лице, или любые другие аналогичные права и/или правомочия, которые предоставляют физическому или юридическому лицу право:
· влияния на соответствующую долю голосов в высшем органе управления иностранного юридического лица (общем собрании акционеров, участников или другом аналогичном органе), и/или
· на получение соответствующей части прибыли иностранного юридического лица, и/или
· блокирование решения о распределении части прибыли иностранного юридического лица, и/или
· на получение соответствующей части активов иностранного юридического лица в случае его ликвидации или прекращения.
При этом, лицо считается таким, которое владеет долей в другом юридическом лице, в случае:
· владения на основании права собственности, или
· если право собственности на соответствующую долю юридически принадлежит другим лицам, действующим в интересах такого лица (трастовая декларация, договор о номинальном сервисе).
Лицо считается таким, которое осуществляет фактический контроль над юридическим лицом, в случае, если такое лицо имеет возможность оказывать существенное или решающее влияние на решение такого юридического лица по заключению соглашений, распоряжения активами и прибылью, прекращение деятельности независимо от юридического оформления такого влияния, в частности, но не исключено, хотя бы одного из следующих обстоятельств:
· предоставление лицом обязывающих указаний органам управления юридического лица;
· ведение лицом переговоров по заключению сделок юридическим лицом и согласования существенных условий таких сделок, которые в дальнейшем лишь формально утверждаются органами управления юридического лица или выполняются органами управления юридического лица без дальнейшего дополнительного утверждения;
· наличие у лица доверенности на осуществление существенных сделок от имени юридического лица, выданной на срок более одного года, и не предусматривает предварительного согласования таких сделок органами управления юридического лица;
· осуществление лицом операций по банковским счетам юридического лица или наличие возможности блокировать операции по таким счетам;
· указания лица в качестве учредителя (бенефициара, фактического выгодоприобретателя) юридического лица при открытии счетов таким юридическим лицом.
Определение прибыли контролируемой иностранной компании
Плательщиком налога касательно прибыли контролируемой иностранной компании является контролирующее лицо, при этом если одно такое физическое или юридическое лицо владеет долей или контролирует долю в размере 25 и более процентов в контролируемой иностранной компании совместно с другими физическими и/или юридическими лицами, и при этом ни одно из лиц самостоятельно не определит себя контролирующим лицом касательно такой доли в полном размере, считается, что все указанные лица являются контролирующими лицами для контролируемой иностранной компании в равных долях.
Объектом налогообложения для налога на доходы физических лиц (налог на прибыль предприятий) контролирующего лица является часть скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании, пропорциональная доле, которой владеет или которую контролирует такое физическое (юридическое) лицо на последний день соответствующего отчетного периода, по которому рассчитывается скорректированная прибыль контролируемой иностранной компании, и:
· включается в состав общего годового налогооблагаемого дохода контролирующего физического лица, или
· по результатам отчетного налогового года увеличивает объект налогообложения налогом на прибыль предприятий контролирующего лица.
Скорректированной прибылью контролируемой иностранной компании является прибыль контролируемой иностранной компании до налогообложения в соответствии с данными ее неконсолидированной финансовой отчетности, составленной за отчетный календарный год, в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, применяемые контролируемой иностранной компанией, и сроков для подготовки такой отчетности в соответствующей иностранной юрисдикции, при этом если в соответствии с законодательством иностранной юрисдикции налогового резидентства контролируемой иностранной компании не предусмотрена обязанность составления финансовой отчетности, контролирующее лицо должно обеспечить составление финансовой отчетности контролируемой иностранной компании в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Некоторые особенности расчета скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании:
· отрицательный общий финансовый результат от операций по продаже или иного отчуждения ценных бумаг и/или других корпоративных прав уменьшает общий финансовый результат контролируемой иностранной компании от операций по продаже или иного отчуждения ценных бумаг и/или других корпоративных прав последующих налоговых (отчетных) периодов, следующих за налоговым (отчетным) периодом возникновения указанного отрицательного значения финансового результата;
· положительный общий финансовый результат от операций по продаже или иного отчуждения ценных бумаг и/или других корпоративных прав увеличивает финансовый результат до налогообложения налогового (отчетного) периода контролируемой иностранной компании;
· расходы контролируемой иностранной компании на начисление процентов по долговым обязательствам учитываются в сумме, не превышающей 30 процентов суммы финансового результата до налогообложения, финансовых расходов и суммы амортизационных отчислений контролируемой иностранной компании по данным финансовой отчетности отчетного (налогового) периода, в котором осуществляется начисления таких процентов;
· расходы на списание безнадежной задолженности учитываются только в случае, если такая задолженность соответствует признакам, предусмотренным подпунктом 14.1.11 пункта 14.1 статьи 14 настоящего Кодекса;
· доходы и расходы контролируемой иностранной компании по операциям с нерезидентами - связанными лицами или нерезидентами, которые зарегистрированы в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), а также с нерезидентами, организационно-правовая форма которых включена в перечень, определяются с соблюдением принципа "вытянутой руки";
· скорректированная прибыль контролируемой иностранной компании подлежит корректировке путем уменьшения на сумму прибыли, полученной через постоянное представительство;
· скорректированная прибыль контролируемой иностранной компании уменьшается на сумму начисленных доходов от участия в капитале в юридических лицах, зарегистрированных в Украине, и на сумму начисленных доходов в виде дивидендов, выплачиваемых или подлежащих выплате в пользу контролируемой иностранной компании;
· скорректированная прибыль контролируемой иностранной компании, которая определена в иностранной валюте, подлежит пересчету в гривне по средневзвешенному официальному курсу Национального банка Украины за отчетный (налоговый) период.
|
Владимир Мисечко |
Освобождение от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании
Скорректированная прибыль контролируемой иностранной компании не подлежит включению в общий налогооблагаемый доход, не является объектом налогообложения налогом на прибыль предприятий контролирующего лица в случае соблюдения следующих условий:
· между Украиной и иностранной юрисдикцией местонахождения (регистрации) контролируемой иностранной компании является действующий договор об избежании двойного налогообложения или об обмене налоговой информацией и
· выполняется любое из следующих условий:
· контролируемая иностранная компания фактически платит налог на прибыль по эффективной ставке, которая является не меньше базовой (основной) ставки налога на прибыль предприятий в Украине (18%), или меньше за такую ставку не более чем на пять процентных пунктов, или
· доля пассивных доходов контролируемой иностранной компании составляет не более 50 процентов общей суммы доходов контролируемой иностранной компании из всех источников.
Независимо от вышеуказанного, скорректированная прибыль контролируемой иностранной компании не подлежит включению в общий налогооблагаемый доход, не является объектом налогообложения налогом на прибыль предприятий контролирующего лица в случае, если выполняется любое из следующих условий:
· общий совокупный доход всех контролируемых иностранных компаний одного контролирующего лица из всех источников по данным финансовой отчетности не превышает эквивалент 2 миллиона евро на конец отчетного периода;
· контролируемая иностранная компания является публичной компанией, акции (доли) которой обращаются на признанной фондовой бирже;
· контролируемая иностранная компания является организацией, которая в соответствии с законодательством соответствующей иностранной юрисдикции осуществляет благотворительную деятельность и не распределяет доходы в пользу ее учредителей (участников).
Составления и представления отчета о контролируемых иностранных компаниях
Для целей налогового контроля за налогообложением прибыли контролируемой иностранной компании отчетным (налоговым) периодом является календарный год или иной отчетный период контролируемой иностранной компании, который заканчивается в течение календарного года.
Контролирующие лица обязаны подавать отчет о контролируемых иностранных компаниях в контролирующий орган одновременно с представлением годовой декларации об имущественном состоянии и доходах (до 01 мая) или налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий (до 01 марта) за соответствующий календарный год средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением требований закона об электронном документообороте и квалифицированной электронной подписи.
К отчету о контролируемых иностранных компаниях прилагаются заверенные надлежащим образом копии финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, подтверждающие размер дохода контролируемой иностранной компании за отчетный (налоговый) год.
В отчете о контролируемых иностранных компаниях указываются:
1. наименование контролируемой иностранной компании, ее адрес, организационно-правовая форма, номера налоговой регистрации (при наличии), номера государственной регистрации;
2. размер доли, которой владеет контролирующее лицо в контролируемой иностранной компании;
3. структура владения долей в контролируемой иностранной компании в случае опосредованного владения такой долей;
4. информация о размере дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг) контролируемой иностранной компании, прибыли от операционной деятельности и прибыли до налогообложения в соответствии с данными финансовой отчетности;
5. расчет скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с требованиями настоящей статьи, размера такой прибыли, которая включается в состав общего налогооблагаемого дохода контролирующего лица;
6. информация об основаниях освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с положениями настоящей статьи;
7. суммы дивидендов, полученных контролируемой иностранной компанией непосредственно или опосредованно через цепь подконтрольных юридических лиц от украинских юридических лиц;
8. суммы прибыли контролируемой иностранной компании, которые были фактически выплачены в пользу контролирующего лица;
9. перечень операций контролируемой иностранной компании с нерезидентами - связанными лицами, нерезидентами, которые зарегистрированы в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), а также с нерезидентами, организационно-правовая форма которых включена в перечень;
10. количество работников контролируемой иностранной компании по состоянию на конец отчетного (налогового) года;
11. информация о сумме прибыли контролируемой иностранной компании, полученной от постоянного представительства в Украине.
В случае если контролирующее лицо не имеет возможности обеспечить составление финансовой отчетности контролируемой иностранной компании и/или осуществления расчета скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании до даты предельного срока представления годовой декларации об имущественном состоянии и доходах или налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, такая контролирующее лицо подает отчет о контролируемых иностранных компаниях по сокращенной форме, которая содержит только сведения, предусмотренные вышеуказанными подпунктами "1" - "3", при этом полный отчет должен быть подан до 31 декабря календарного года, следующего за отчетным (налоговым) годом.
Уведомление о получении или прекращении участия в контролируемых иностранных компаниях
Физическое лицо - резидент Украины или юридическое лицо - резидент Украины обязано сообщать контролирующий орган про:
· каждое непосредственное или опосредованное приобретение доли в иностранном юридическом лице или начало осуществления фактического контроля над иностранным юридическим лицом, что приводит к признанию такого физического (юридического) лица контролирующим лицом;
· основание, создание или приобретение имущественных прав на долю в активах, доходах или прибыли образования без статуса юридического лица;
· каждое отчуждение доли в иностранном юридическом лице или прекращение осуществления фактического контроля над иностранным юридическим лицом, что приводит к потере признания такого физического (юридического) лица контролирующим лицом;
· ликвидацию или отчуждение имущественных прав на долю в активах, доходах или прибыли образования без статуса юридического лица.
Сообщение направляется в контролирующий орган в течение 60 дней со дня такого приобретения (начала осуществления фактического контроля) или отчуждения (прекращение фактического контроля), кроме случая, когда контролируемая иностранная компания является публичной компанией.
Налоговый контроль за контролируемыми иностранными компаниями
Контролирующий орган вправе направить налогоплательщику запрос о предоставлении дополнительных объяснений по контролируемой иностранной компании, если есть налоговая информация о том, что:
· налогоплательщик является контролирующим лицом и не подал отчет о контролируемых иностранных компаниях, и/или
· сведения, указанные налогоплательщиком в отчете о контролируемых иностранных компаниях, не соответствуют действительности или содержат ошибки.
На такой запрос контролирующего органа налогоплательщик в течение двух месяцев со дня получения запроса обязан предоставить ответ с объяснением фактов, изложенных в таком запросе с должным образом заверенными копиями соответствующих документов.
Непредоставление ответа на такой запрос является основанием для проведения налоговой проверки контролирующим органом, продолжительность которой не должна превышать шесть месяцев.
Результаты проверки контролирующего лица оформляются в форме акта (справки), который составляется в двух экземплярах, подписывается должностными лицами, проводившими проверку, и контролирующим лицом или его представителем и могут быть обжалованы путем подачи возражений в течение 30 календарных дней со дня получения акта.
Ответственность
Непредставление контролирующим лицом отчета о контролируемых иностранных компаниях - штраф в размере 100 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года (210 200.00 гривен по состоянию на 01 января 2020 года).
Несвоевременное представление контролирующим лицом отчета о контролируемых иностранных компаниях - штраф в размере одного размера прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года, за каждый календарный день непредставления, но не более 50 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года (2 102.00 гривны в день, но не более 105 100.00 гривен).
Не отображение контролирующим лицом в отчете о контролируемых иностранных компаниях сведений об имеющихся контролируемых иностранных компаниях и/или неполное не отображение информации об имеющихся контролируемых иностранных компаниях - штраф в размере 3 процентов суммы дохода контролируемых иностранных компаний или 25 процентов скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании за соответствующий год, не отображенных в отчете о контролируемых иностранных компаниях, в зависимости от того, какое из следующих значений является большим, но не более 1 000 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года, за каждый факт не отображения контролируемой иностранной компании и/или за все не отображённые суммы (2 102 000.00 гривен по состоянию на 01 января 2020 года).
Не уведомление контролирующим лицом контролирующего органа о получении доли в иностранном юридическом лице, образовании без статуса юридического лица, или о начале осуществления фактического контроля над иностранным юридическим лицом, или об отчуждении доли в иностранном юридическом лице, или о прекращении осуществления фактического контроля над иностранным юридическим лицом в определенные сроки - штраф в размере 300 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года, за каждый такой факт (630 600.00 гривен по состоянию на 01 января 2020 года).
Непредставление или представление не в полном объеме контролирующим лицом документации по трансфертному ценообразованию, других копий первичных документов по контролируемой иностранной компании на запрос контролирующего органа - штраф в размере 3 процентов от суммы дохода контролируемой иностранной компании, по которым не было подано документацию и/или копии первичных документов, но не более 1 000 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года.
Уплата таких финансовых санкций (штрафов) не освобождает налогоплательщика от обязанности представления отчета о контролируемых иностранных компаниях и подтверждающих документов.
Непредставление отчета о контролируемых иностранных компаниях в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты финансовых санкций (штрафов), предусмотренных этим пунктом, - штраф в размере пяти размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного ) года, за каждый календарный день непредставления отчета о контролируемых иностранных компаниях, но не более 300 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года.
Налогообложение прибыли контролируемых иностранных компаний
Плательщик налога - резидент, который является контролирующим лицом касательно контролируемой иностранной компании, обязан определить часть прибыли контролируемой иностранной компании и включить ее в общий налогооблагаемый доход, что отображается в годовой налоговой декларации и облагается налогом по ставке 18%.
В случае если контролируемая иностранная компания распределяет прибыль или его часть в пользу контролирующего лица (выплачивает дивиденды), и такое лицо фактически получает такие средства, то:
· если это произошло до момента подачи отчета о контролируемых иностранных компаниях и включения указанной части прибыли контролируемой иностранной компании в общий налогооблагаемый доход, применяется ставка налога в размере 9%;
· если после представления отчета о контролируемых иностранных компаниях и включения указанной части прибыли контролируемой иностранной компании в общий налогооблагаемый доход, но до окончания второго календарного года, следующего за отчетным, производится перерасчет налога на прибыль контролируемой иностранной компании, отраженного в налоговой декларации, с применением ставки налога в размере 9%;
· если после момента представления отчета о контролируемых иностранных компаниях и включения указанной части прибыли контролируемой иностранной компании в общий налогооблагаемый доход, после окончания календарного второго года, следующего за отчетным, перерасчет налога не производится.
При этом сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате с прибыли контролируемой иностранной компании уменьшается на сумму корпоративного налога или другого аналогичного налога, взимаемого в соответствии с законодательством иностранных государств, и фактически уплаченного контролируемой иностранной компанией, включая налоги, которые были удержаны у источника выплаты из суммы дохода, полученного контролируемой иностранной компанией.
Сумма прибыли контролируемой иностранной компании, полученная в виде дивидендов от юридических лиц Украины считается суммой дивидендов, полученных от украинских юридических лиц непосредственно контролирующим лицом.
Такая сумма включается в состав общего налогооблагаемого дохода контролирующего лица отчетного периода, в течение которого контролируемой иностранной компанией получены дивиденды, и подлежит налогообложению:
· полученная от юридических лиц Украины - плательщиков налога на прибыль (кроме институтов совместного инвестирования) по ставке 5%;
· полученная от институтов совместного инвестирования, субъектов хозяйствования, которые не являются плательщиками налога на прибыль по ставке 9%.
Налогообложение доходов контролируемых иностранных компаний
Не подлежат налогообложению
· дивиденды, полученные налогоплательщиком и ранее обложенные налогом на уровне украинской компании;
· доходы в денежной и/или натуральной форме, которые не являются распределением прибыли, полученные налогоплательщиком - акционером (участником, партнером, пайщиком, основателем, контролирующим лицом) от иностранного юридического лица или иностранного образования без статуса юридического лица, в том числе при ликвидации (прекращении) такого иностранного юридического лица или иностранного образования без статуса юридического лица, в пределах стоимости денежных средств и/или имущества, ранее внесенного таким плательщиком налога (членами его семьи первой и второй степени родства) и учтенного в качестве капитала иностранного юридического лица или иностранного образования без статуса юридического лица в соответствии с международными стандартами финансового учета;
· доходы в денежной и/или натуральной форме, полученные при ликвидации (прекращении) иностранного юридического лица или иностранного образования без статуса юридического лица налогоплательщиком - акционером (участником, партнером, пайщиком, основателем, контролирующим лицом) иностранного юридического лица или иностранного образования без статуса юридического лица, при соблюдении всех следующих условий:
1. процедура ликвидации (прекращения) иностранного юридического лица или иностранного образования без статуса юридического лица начата не ранее 1 января 2020 года и завершена не позднее 31 декабря 2020 (не позднее 31 декабря 2021 - в случае, если решение акционеров или других уполномоченных лиц о ликвидации (прекращении) иностранного юридического лица или иностранного образования без статуса юридического лица принято не позднее 30 июня 2020 года). В случае если решение акционеров или других уполномоченных лиц о ликвидации (прекращении) иностранного юридического лица или иностранного образования без статуса юридического лица принято до 1 июля 2020 года, однако процедура ликвидации (прекращения) не может быть завершена до 31 декабря 2020 в связи с ограничениями и/или требованиями, установленными личным законом иностранного юридического лица или иностранного образования без статуса юридического лица, или в связи с участием иностранного юридического лица или иностранного образования без статуса юридического лица в судебном споре, условие о сроках завершения процедуры ликвидации (прекращения) иностранного юридического лица или иностранного образования без статуса юридического лица считается выполненной, если процедура ликвидации (прекращения) завершена в течение 365 последовательных календарных дней после даты завершения действия таких ограничений и/или завершения судебного спора;
2. налогоплательщик подал в контролирующий орган одновременно с налоговой декларацией составленное в произвольной форме заявление об освобождении таких доходов от налогообложения с указанием характеристик полученного имущества и ликвидированного (прекращенного) иностранного юридического лица или иностранного образования без статуса юридического лица, а также документы, содержащие сведения о стоимости полученного имущества, согласно финансовой отчетности иностранного юридического лица или иностранного образования без статуса юридического лица, составленной в соответствии с международными стандартами финансового учета на дату принятия решения о разделе имущества в качестве выплаты дохода в связи с ликвидацией (прекращением) иностранного юридического лица или иностранного образования без статуса юридического лица".
Владимир Мисечко,
управляющий партнер АО "Мисечко и Партнеры"
Читайте также: Вступили в силу важные налоговые изменения
Защита интересов клиента в суде требует глубинного анализа законодательного поля и правовых прецедентов. Для облегчения деятельности адвоката ЛІГА:ЗАКОН разработала LIGA360:АДВОКАТ - комплексное решение, которое объединяет главные инструменты в едином рабочем пространстве для адвоката. Получите доступ к полной базе НПА с обратными ссылками на связанные документы, 85 млн судебных решений с правовыми позициями Верховного Суда, информации о 6,5 млн компаний и предпринимателей с отражением бизнес-связей.
