Фискальный подход к новым изменениям в законодательстве
С начала войны законодатель пытался несколько либерализовать налоговое законодательство, создавая менее тягостные условия для ведения бизнеса в стране. Вместе с тем, Законом Украины 2260-IX от 12.05.2022 года «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины об особенностях налогового администрирования налогов, сборов и единого взноса во время действия военного, чрезвычайного положения» (далее – «Закон № 2260»), было решено частично вернуть привычное администрирование налогов.
- Возобновление течения сроков, в том числе для уплаты налогов.
Одним из первых изменений налогового законодательства с начала полномасштабного вторжения стала остановка всех сроков, предусмотренных в НК Украины, на период военного положения. В частности, налогоплательщики получили возможность отложить подачу отчетности и уплату налогов до момента отмены военного положения.
Законом №2260 решено течение части сроков восстановить. Так, налогоплательщики после вступления в силу Закона №2260 должны будут соблюдать сроки регистрации налоговых накладных, представление отчетности и уплаты налогов.
При этом вопрос соблюдения сроков становится актуальным не только для будущих периодов, но и для истекших, поскольку восстановление течения сроков означает необходимость выполнения невыполненных обязанностей в срок, который оставался до его остановки.
Очевидно, что такое обновление сроков могло стать для многих плательщиков неожиданностью, поэтому законодатель предусмотрел освобождение от ответственности за несоблюдение сроков в случае, если налоговые накладные будут зарегистрированы до 15 июля 2022 года, отчетность представлена до 20 июля 2022 года, а налоги будут уплачены до 3 июля 2022 года. Если же налогоплательщик не имеет возможности выполнить свои обязанности и сможет это доказать, выполнение соответствующих обязанностей без привлечения к ответственности будет возможно в течение 6 месяцев после окончания военного положения.
Логичным продолжением возврата налогоплательщикам их обязанностей было бы соблюдение принципа пропорциональности и возвращение отдельных обязанностей контролирующим органам путем возобновления хода сроков для их выполнения. Однако законодатель ограничился возобновлением сроков для проведения налоговых проверок и обжалования их результатов, лишь вернув возможность контроля за исполнением налоговой обязанности плательщиками.
Читайте также: Вступил в силу Закон о налоговых изменениях во время военного положения
Возвращение налоговых проверок.
После наложения моратория на все налоговые проверки до окончания военного положения законодатель постепенно добавлял исключения, на которые такой мораторий не распространяет свое действие.
В крайней редакции пункта 69.2 подраздела 10 раздела ХХ НК Украины налоговики могли посетить для любой фактической проверки, либо провести камеральную проверку в процедуре бюджетного возмещения или декларации плательщика единого налога четвертой группы.
Со вступлением в силу Закона №2260, налоговики смогут проводить уже любые камеральные проверки. Учитывая возобновление течения сроков для регистрации налоговых накладных, представление отчетности и уплаты налоговых обязательств, без работы работники контролирующих органов не останутся.
В то же время следует учитывать, что камеральная проверка проводится на основании имеющихся у контролирующего органа документов, среди которых не будет подтверждений отсутствия возможности своевременно выполнить налоговую обязанность. Это означает, что как минимум акты проверок с зафиксированными нарушениями получат все плательщики, независимо от того, имели ли они возможность исполнить налоговую обязанность или нет. Те плательщики, которые возможности исполнить налоговую обязанность не имели, должны будут найти возможность обжаловать результаты проверки.
Кроме камеральных проверок, возвращаются также документальные внеплановые, хотя и не все. Так, контролирующие органы смогут по соответствующей процедуре проверить плательщиков, заявивших о бюджетном возмещении, проводят реорганизацию, или если налоговому органу стало известно о нарушении сроков расчетов по экспортно-импортным операциям.
Следует отметить, что пунктом 69 подраздела 10 раздела ХХ НК Украины течение сроков расчетов по экспортно-импортным операциям остановлено, что делает невозможным как проведение проверки, так и привлечение к ответственности за его нарушение. Однако контролирующие органы, очевидно, будут иметь другое мнение по этому вопросу.
В целом же документальные проверки будут проводиться, если есть безопасный доступ к помещениям, документам и возможность провести инвентаризацию. В случаях, когда проверка была начата, однако не может быть завершена из-за опасности, ее проведение будет останавливаться. Совершенно логическая норма, учитывая современные вызовы перед страной. Вместе с тем остаются открытыми вопросы, кто и на основании каких критериев будет определять соответствующий уровень опасности.
- Регистрация налоговых накладных.
Со вступлением в силу Закона №2260 к налоговикам вернется контроль за формированием налогового кредита налогоплательщиками.
Налогоплательщики не могли зарегистрировать налоговые накладные в ЕРНН, но не из-за прямых законодательных запретов, а из-за отсутствия доступа к обновленной форме накладной в Электронном кабинете. Отражение данных о налоговом кредите осуществляется на основании первичных документов налогоплательщиков.
С одной стороны, плательщикам обещают открыть доступ к форме, с другой – Законом №2260 возобновляется течение сроков для регистрации накладных. Плательщики, имеющие возможность зарегистрировать накладные за предыдущие периоды, должны будут совершить соответствующие действия до 15 июля 2022 года и провести в соответствие задекларированный налоговый кредит. Если соответствующая возможность отсутствует – выполнить соответствующую обязанность нужно будет в течение 6 месяцев после окончания военного положения.
На первый взгляд, если плательщик ведет деятельность и формирует налоговый кредит, проблем с возобновлением необходимости регистрации налоговых накладных не должно возникнуть. Вместе с тем, не следует забывать о возврате системы остановки регистрации налоговых накладных как инструмента контроля за формированием показателей налогового кредита.
Блокировка регистрации налоговых накладных в мирное время не была для плательщиков самой приятной частью администрирования налогов. В условиях же военного положения сроки для рассмотрения объяснений и дополнительных документов остановлены, что, в случае остановки регистрации, может лишить налогоплательщика налогового кредита, и как следствие – оборотных средств, как минимум до конца военного положения.
Подобная проблема обойдет только лиц, осуществляющих операции с продукцией, подпадающей под определение групп 1 - 24 УКТВЭД (кроме подакцизных товаров), которые являются малыми или микропредприятиями с основным видом деятельности связанным с сельским хозяйством и пищевой промышленностью, для которых предусмотрено безусловную регистрацию накладных в период военного положения.
- Освобождение от ответственности.
Налогоплательщики могли рассчитывать на отсрочку выполнения своих налоговых обязанностей без привлечения к ответственности за несвоевременность его выполнения в случае непосредственного участия в военных действиях или отсутствии возможности выполнить свою налоговую обязанность, в связи с форс-мажорными обстоятельствами и с остановкой сроков.
Закон №2260 возобновляет течение сроков исполнения налоговой обязанности и изменяет порядок освобождения от ответственности лиц, у которых отсутствует возможность выполнить свою налоговую обязанность.
Если у налогоплательщика в течение всего военного положения будет отсутствовать возможность исполнить налоговую обязанность, то во избежание штрафов необходимо будет выполнить его в течение шести месяцев после окончания военного положения.
В случае, если возможность исполнять налоговую обязанность у плательщика восстановится, то во избежание ответственности выполнить его необходимо будет в течение 60 дней с начала следующего месяца после возобновления возможности.
Те плательщики, у которых была возможность исполнить налоговую обязанность, однако до сих пор они этого не сделали, будут освобождаться от ответственности, если зарегистрируют налоговые накладные до 15 июля 2022 года, налоговую отчетность подадут до 20 июля 2022 года, а к 31 июля 2022 года уплатят причитающиеся налоговые обязательства.
Открытым остается вопрос, что налоговики будут считать «отсутствием возможности» и каким образом ее можно будет документально подтвердить. Законом №2260 предусмотрено, что Министерство финансов должно утвердить порядок подтверждения возможности или невозможности выполнения налогоплательщиком обязанностей и перечень необходимых для этого документов. Надеемся, что Министерство финансов взвешенно отнесется к формированию соответствующего перечня, учитывая реальные проблемы плательщиков не только со своевременным исполнением налогового долга, но и возможностью их документального подтверждения.
Законодатель также решил освободить от ответственности налогоплательщиков, которые изберут упрощенную систему налогообложения по ставке 2%, за период начиная с 24 февраля 2022 до дня перехода на уплату единого налога, если они в течение следующих 60 дней такую налоговую обязанность исполнят.
Плательщики, выявившие занижение налоговых обязательств за период военного положения, будут освобождаться от «самоштрафов» и пени при представлении уточняющих налоговых деклараций до 25 июля 2022 года.
- Бюджетное возмещение.
Для того, чтобы Закон №2260 не выглядел только как «закручивание гаек» для налогоплательщиков, законодатель решил восстановить процедуру бюджетного возмещения, хотя параллельно запретил относить к сумме возмещения сформированный налоговый кредит при совершении сделок по приобретению товаров, которые в дальнейшем были уничтожены в результате действия обстоятельств непреодолимой силы в период действия военного положения
С одной стороны, действительно предусмотрено, что с 21 июля 2022 года возобновляют свое действие пункты 200.10-200.12 статьи 200 НК Украины. Параллельное восстановление камеральных и документальных проверок в процедуре бюджетного возмещения может свидетельствовать о восстановлении соответствующей процедуры.
Однако остаются остановленными сроки, например, для внесения согласованной суммы бюджетного возмещения в реестр и выплаты этой суммы казначейством. Очевидно, заинтересованность государственных органов в доведении процедуры бюджетного возмещения до ее логического конца, особенно в условиях военного положения и остановки сроков, будет достаточно низкой, что ставит под вопрос эффективность восстановления соответствующей процедуры.
Государство, безусловно, нуждается в налоговых поступлениях в этот непростой период, однако необходимо найти баланс между желанием пополнить бюджет именно сейчас и стимулированием восстановления экономики, которая переживает не лучший период. В то же время возврат ограничений налогоплательщикам в сочетании с техническими пробелами в самих нормах – дополнительный груз на чаше весов не со стороны восстановления экономики.
Андрей Реун, партнер юридической группы LCF, руководитель практики налогового права, член Совета Комитета АЮУ по налоговому и таможенному праву
Игорь Белицкий, адвокат, юрист юридической группы LCF, член Комитета АЮУ по налоговому и таможенному праву
Около 100 млн судебных решений для работы юристов и адвокатов – есть в LIGA360. Используй 35 фильтров для поиска и анализа, быстро просмотри резулятивную часть, получи историю дела и подобные решения. Выбери выгодный тариф LIGA360 прямо сейчас.
