Однако, на практике возникают трудности по реализации этих положений из-за некорректности работы средства электронной связи через который подают отчет (MеDOK), а именно технического сбоя в приеме отчета и передачи квитанции №2, что приводит к наложению штрафов за принятие налоговых уведомлений-решений за несвоевременность представления отчета о контролируемых операциях.
Указанная ситуация неоднократно случалась при подаче отчетов налогоплательщиками за прошлой год, что подтверждается судебной практикой, а именно по делам №: 826/24295/15, 86/13813/15, 2а22325 / 10/0570, 816/87 /15-а, 810/4758/14, 2а-7873/11/1470 и другие.
Как следует из судебной практики, большинство налогоплательщиков, которые обязаны подавать отчет о контролируемых операции, своевременно осуществили отправки электронного отчета о контролируемых операциях с соблюдением сроков и порядка установленного для его представления, что было подтверждено получением квитанции №1 (квитанция о получении налогового документа в электронном виде), однако, из-за ошибки в работе серверов органов Государственной фискальной службы Украины (далее ДФС), в квитанции №2 (квитанция о приеме налогового документа в электронном виде) было отмечено ошибку и не принят отчет уже после предельных сроков на подачу отчетности и органами ДФС признано представление отчета с нарушением установленных НКУ сроков, что привело к наложению штрафов в дальнейшем.
Так что в данной ситуации возникает две проблемы:
1.Определение времени, когда отчетность считается предоставленной в органы ДФС;
2.Решение проблемы с принятием отчетностей, которые были неприняты из-за неисправности в работе серверов.
Касательно определения времени, когда налоговая отчетность считается полученной органами ДФС, то, в соответствии с 49.9. НКУ, налоговая декларация, в случае ее представления средствами электронной связи, считается принятой при наличии квитанции о получении налоговой декларации (квитанции №1). По предписаниям п. 49.5 ст. 49 НК Украины в случае представлении налоговой отчетности в электронной форме налогоплательщик обязан осуществить такое отправление в адрес соответствующего контролирующего органа не позднее окончания последнего часа дня, в котором истекает такой предельный срок.
Согласно п. 7.7 Приказа ГНА Украины «О представлении электронной налоговой отчетности» от 10.04.2008 № 233 (далее - Приказ), дате и времени предоставления налогового документа в электронном виде в органы ГНС является дата и время, зафиксированные в первой квитанции. Налоговая отчетность в электронном виде, полученная органами ГНС позднее срока, установленного законодательством для налоговой отчетности, считается представленной с нарушением срока.
В соответствии с положениями ч. 7 Инструкции при подаче налоговых документов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи налогоплательщик и органы ГНС должны соблюдать следующий порядок:
1.Налогоплательщик создает налоговый документ в электронном виде в соответствии с утвержденным форматом (стандартом) с помощью специализированного программного обеспечения. После подготовки налогоплательщиком налогового документа в электронном виде на него налагаются ЭЦП должностных лиц налогоплательщика.
2.После наложения ЭЦП налогоплательщик осуществляет шифрование налогового документа в электронном виде и направляет его в органы ГНС через телекоммуникационные каналы связи. Второй экземпляр налогового документа в электронном виде хранится у налогоплательщика.
3.После получения от налогоплательщика налогового документа в электронном виде органы ГНС проводят его расшифровку, проверку ЭЦП, проверку соответствия электронного документа согласно утвержденного (стандарта).
4.Первая квитанция является подтверждением для налогоплательщика передачи его налоговых документов в электронном виде в орган ГНС средствами телекоммуникационной связи. Эта квитанция направляется органами ГНС на электронный адрес налогоплательщика, с которого была отправлена налоговая отчетность. Второй экземпляр первой квитанции в электронном виде хранится в органе ГНС. Если на электронный адрес налогоплательщика не поступила первая квитанция, то налоговый документ считается неполученным. 5.
5.Подтверждением налогоплательщику принятия его налоговых документов в базу данных ГНС является вторая квитанция в электронном виде в текстовом формате, в которой определяются реквизиты принятого налогового документа в электронной форме, соответствие налогового документа в электронной форме утвержденному формату (стандарту) электронного документа, результаты проверки ЭЦП, информация о налогоплательщике, дата и время приема, регистрационный номер, налоговый период, за который подается налоговая отчетность, и данные об отправителе квитанции.
6.Если направленные налоговые документы сформированы с ошибкой, то налогоплательщику направляется вторая квитанция в электронном виде в текстовом формате о непринятии налоговых документов в электронном виде с указанием причин.
7.Датой и временем представления налогового документа в электронном виде в органы ГНС является дата и время, зафиксированные в первой квитанции.
Если налогоплательщик направил в органы ГНС несколько экземпляров одного налогового документа (в случае исправления, неполучения первой квитанции и т.п.), то оригиналом считается электронный документ, направленный в органы ГНС последним до истечения предельного срока, установленного законодательством для представления налоговой отчетности при условии, что он был сформирован правильно, принят в базу данных ГНС и налогоплательщику поступила об этом вторая квитанция.
Итак, с указанных положений следует, что если налогоплательщик представил отчет о контролируемых операциях до последнего часа дня предельного срока и получил об этом квитанцию №1 то отчет считается поданным своевременно, несмотря на время получения квитанции №2, и, на то, что в ней указано об ошибке, при условии соблюдения требований по составлению налоговой отчетности предусмотренных в ст. 46-49 НКУ, приказ Минфина Украины «Об утверждении формы и Порядка составления Отчета о контролируемых операциях» от 18.01.2016 № 8, Приказе Министерства доходов Украины «Об утверждении формата (стандарта) электронного документа отчетности субъектов хозяйствования и Описания справочников, публикуются с формата (стандарта) электронного документа отчетности субъектов хозяйствования» от 29.11.2013 № 729. Поскольку, как следует из указанной судебной практики и проблем, с которыми столкнулись налогоплательщики в 2016 году при подаче отчетов о контролируемых операциях 2015 года, многие отчеты были не приняты не из-за нарушения требований по оформлению отчетности, а из-за сбоя в работе серверов органов ДФС.
Для защиты своих нарушенных прав в соответствии с положениями п. 17.1.7., П. 17.1.8. ст. 17 НКУ налогоплательщики могут обжаловать решения, действия (бездействие) контролирующих органов (должностных лиц), предоставленные контролирующими органами налоговые консультации; требовать от контролирующих органов проведения проверки сведений и фактов, которые могут свидетельствовать в пользу налогоплательщика. Процедура обжалования решений контролирующих органов указанные в ст. 56 НКУ, где отмечается, что решения, принятые контролирующим органом, могут быть обжалованы в административном или судебном порядке.
Учитывая судебную практику, решения органов ДФС о непринятии отчетности за ошибки в формате (стандарта) отчета и последующее уведомление-решение о наложении штрафа за нарушение сроков подачи отчетности отменялись административными судами, а отчет признавался поданным своевременно.
К сожалению, орган ДФС не приняли во внимание прошлогодние проблемы с подачей отчетов и не улучшили исправность работы своих серверов, повлекшее такие же проблемы с подачей отчетов о контролируемых операциях 2015 года и в этом году. Согласно ст. 39 НКУ, трансфертное ценообразование - ценообразование, применяемое в контролируемых операциях, а именно операциях со связанными лицами-нерезидентами, нерезидентами из стран с низкой налоговой ставкой, с освобождением от налогообложения или внешнеэкономические хозяйственные операции по продаже товаров через комиссионеров - нерезидентов.
Итак, как следует из определения контролируемых операций по НКУ, под трансфертное ценообразование подпадают только операции налогоплательщика с нерезидентами, которые относятся к контролируемым, при условии, что:
• годовой доход налогоплательщика от любой деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 50 миллионов грн (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год;
• объём таких хозяйственных операций налогоплательщика с каждым контрагентом, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 5 миллионов грн (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год.
В большинстве случаев оно возникает между транснациональными корпорациями, подразделение которой, или определенная дочерняя компания находится в Украине.
Правильная установка трансфертной цены является очень важным как для подразделения, функционирующего в Украине так и для корпорации в целом, что позволяет оптимизировать результативность деятельности отдельных подразделений транснациональных корпораций, разрешает объективно оценить результаты деятельности подразделений и их конкурентной позиции на рынке.
Самое правильное определение операций, подлежащие под трансфертное ценообразование, метода установления соответствия условий контролируемой операции принципа «вытянутой руки», правильное и квалифицированное составление отчета о контролируемых операции и ведение документации убережет компании от крупных штрафов, правильно определит сумму налогов, которую необходимо оплатить в государственный бюджет, и адекватно отразит операции между связанными компаниями.
