Звітування про КІК у питаннях і відповідях.
Вже триває кампанія з подачі перших звітів про контрольовані іноземні компанії до органів податкової України. Іnterlegal постійно консультує своїх клієнтів з питань КІК. Ми підготували для вас відповіді та роз’яснення по найбільш поширеним питанням.
Хто повинен подавати звіт про КІК?
Звіт про КІК подається контролюючою особою. При цьому не важливо, чи підлягає КІК оподаткуванню в України. Якщо особа - резидент України відповідає хоча б одній з ознак контролюючої особи КІК, вона має подавати звіт щодо своєї частки.
Контролююча особа КІК – це:
особа, що володіє частою в КІК в розмірі більше 50%
розмірі 10% і більше (в 2022 і 2023 звітних роках – 25%), при цьому декільком контролюючим особам належить сукупно 50% і більше
особа здійснює фактичний контроль над КІК.
Про фактичний контроль поговоримо детальніше нижче.
Що таке фактичний контроль і як податковий орган може його перевірити?
Фактичний контроль детально описується в пп. 392.1.6 ПКУ. Тут наведемо декілька ситуацій-прикладів, які часто трапляються:
Обсяг повноважень у довіреності від іноземної компанії.
Якщо представник за довіреністю може самостійно погоджувати суттєві умови будь-яких договорів, контрактів, укладати значні правочини, це може свідчити про фактичний контроль іноземною компанією.
Зараз скан-копії довіреностей наявні в деяких державних реєстрах, тому довіреність з широкими повноваженнями є реальним і найпростішим інструментом для податківців виявити незадекларований КІК.
2. Управління банківським рахунком іноземної компанії.
Якщо резидент України може управляти банківським рахунком або блокувати платежі по ньому, це теж може свідчити про фактичний контроль такої особи над компанією.
Проте, на відміну від довіреності, про таку інформацію українським податковим органам поки буде дізнатися важче.
Чи мають звітувати про КІК українці, які виїхали за кордон?
Для повної відповіді на це питання треба розуміти податковий статус особи, умови її перебування в іншій країні та критерії визначення резидентства.
Тут лише зазначимо, що контролюючою особою може бути визнаний виключно податковий резидент України незалежно від його громадянства. Українські громадяни, які знаходяться за кордоном і не відповідають критеріям резидентства України, вважаються нерезидентами України з податкової точки зору.
В якому році треба подати перший звіт про КІК: у 2023 або 2024?
Законодавством передбачено дві опції, з яких кожен може обрати більш зручну для себе:
подати перший звіт про КІК до 31 квітня 2023 року, або
подати перший звіт у 2024 році, але одразу за два звітні роки: 2022 і 2023.
Чи потрібно звітувати про «сплячі» іноземні компанії?
Під «сплячою» компанією розуміють іноземну компанію зі статусом «strike-off» – коли компанія викреслена з місцевого реєстру компаній. На відміну від ліквідації в класичному розумінні, «сплячий» статус є тимчасовим, а компанія може бути відновлена
У зв’язку з цим українські податківці закликають звітуватися про «сплячі» іноземні компанії, адже «спляча» компанія не пройшла повністю всю процедуру ліквідації та є існуючою.
Допоки ліквідація такої компанії не буде завершена повністю, така «спляча» компанія вважатиметься КІК.
Чи потрібно звітувати про ліквідовані або продані іноземні компанії?
Уявимо, що протягом звітного 2022 року КІК був повністю ліквідований або контролююча особа повністю продала частку в ньому. В таких ситуаціях звітувати про такий КІК не потрібно, але контролююча особа має повідомити про втрату контролю над КІК.
Які документи необхідно подавати, звітуючи про КІК?
Контролююча особа заповнює в особистому кабінеті на сайті ДПС України електронну форму звіту про КІК. Звіт подається щодо кожного КІК окремо. До звіту додається належним чином завірена фінансова звітність.
Також можуть подаватися додатки до звіту. Додаток К стосується коригування прибутку до оподаткування. У разі, коли КІК здійснює операції з цінними паперами, подається Додаток ЦП. Якщо КІК здійснював контрольовані операції та коригував самостійно їх ціну, заповнюється Додаток ТЦ.
Як має бути завірена фінансова звітність КІК?
Ні Податковий кодекс України, ні порядок стосовно заповнення та подачі звіту про КІК не визначають детально цей момент, хоча сама вимога щодо завірення є.
Ми вважаємо, що як і будь-який інший іноземний документ, фінансова звітність має бути нотаріально посвідчена та легалізована. Також необхідно зробити переклад звітності на українську мову із засвідченням підпису перекладача. По цьому питанню очікуємо на додаткові роз’яснення від податкового органу України.
Зазначимо, що лише підпису директора або аудитора іноземної компанії, або контролюючої особи на фінансовій звітності буде недостатньо.
З наведеного вбачається, що при визначенні іноземних компаній як КІК існує ряд тонкощів, а для правильної підготовки звітності КІК варто враховувати певні особливості та нюанси. Фахівці Interlegal консультують клієнтів з питань щодо КІК, а також допомагають з підготовкою звітних документів КІК і проходженням процесу звітування в Україні.
