Оглядовий аналіз узагальнюючої податкової консультації від 31.12.2020, затвердженої Міністерством фінансів України

Міністерство фінансів України наказом від 31.12.2020 №842 затвердило УПК щодо окремих питань оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання програмної продукції, відповідно до якої:

• операції з постачання систем та/або устаткування/обладнання, складовою яких є програмна продукція без виділення окремої її вартості (тобто, постачання програмної продукції не як окремого елемента поставки), є операціями з постачання товарів/послуг, при здійсненні яких платник податку зобов’язаний здійснити нарахування та сплату податку на додану вартість у загальновстановленому порядку;
• якщо при постачанні результатів комп’ютерного програмування у вигляді інтернет-сайтів та/або онлайн-сервісів постачальник передає/надає замовнику майнові права інтелектуальної власності (у тому числі, право користування, право відчуження тощо) на такі об’єкти, така операція звільняється від оподаткування податком на додану вартість згідно з пунктом 261 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;
  якщо постачальник надає користувачеві доступ до онлайн-сервісу за допомогою мережі Інтернет (наприклад, поштового сервісу чи онлайн-редактора тексту) і стягує за це плату, то така операція є постачанням програмної продукції в розумінні положень пункту 261підрозділу 2 розділу XX ПКУ і звільняється від оподаткування податком на додану вартість;
• якщо фактично доступ надається до певного контенту, який існує в електронній формі (наприклад, до телевізійної продукції, фільмів, музичних, літературних творів), така операція не є постачанням програмної продукції в розумінні положень пункту 261підрозділу 2 розділу XX ПКУ, а відповідні операції оподатковуються податком на додану вартість у загальновстановленому порядку.