В последнее время в судебной практике все чаще стали возникать вопросы, связанные с процедурой взыскания налогового долга, в связи с чем ВАСУ вплотную занялся разъяснением наиболее спорных моментов в этой сфере. Тому свидетельством вышедшее в недавнем времени информационное письмо «О сроках обращения в суд по делам, возникающим из налоговых отношений в сфере погашения налогового долга» № 1017/11/13-12 (подробнее читайте в материале «Ю&З» «О сроках обращения в суд с целью взыскания налогового долга») и рассматриваемое в этой статье письмо «Относительно взыскания налогового долга с плательщиков налогов - физических лиц».
Актуальность и необходимость последнего разъяснительного письма в большей мере аргументирована особенным порядком взыскания налогового долга с физлиц, который значительно отличается от взыскания с лиц юридических.
Предписания НК относительно общего порядка взыскания долга применяются к физлицам лишь в той части, которая не противоречит пункту 87.11 НК |
Для начала определимся с тем, что налоговые органы могут применять меры взыскания посредством обращения в суд с соответствующим иском о взыскании суммы долга, а приведение принятого по результатам рассмотрения такого иска решения в исполнение осуществляется уже исполнительной службой в соответствии с требованиями, изложенными в пункте 87.11 НК.
Принимая во внимание тот факт, что взыскание налогового долга с физлица осуществляется с учетом требований пункта 87.11 НК, предписания НК относительно общего порядка взыскания долга применяются к физлицам лишь в той части, которая не противоречит названному пункту.
Так, ВАСУ выделил основные особенности процедуры взыскания налогового долга именно с физлиц.
Обратим внимание, что взыскание долга с юрлиц осуществляется в порядке статьи 183-3 КАСУ путем обращения органа налоговой в админсуд с соответствующим представлением. В то же время в соответствии с пунктом 87.11 НК процедура взыскания указанного долга с физлиц начинается исключительно на основании заявленного налоговым органом иска в суд. Из этого следует, что процедура взыскания долга с физлиц происходит исключительно в общем порядке искового производства, исключая возможность налоговой обратится в суд с представлением о взыскании.
Процедура взыскания долга с физлиц происходит исключительно в общем порядке искового производства |
Кроме того, в порядке искового производства рассматриваются требования о взыскании налогового долга в целом, исключая возможность рассмотрения требований о продаже заложенного имущества отдельно от требований о взыскания средств по налоговому долгу.
И еще раз остановимся на том, что в отличие от процедуры взыскания долга с юрлиц (в которой решение суда исполняется органами налоговой), в процедуре взыскания долга с лиц физических решение суда исполняется только органами исполнительной службы.
Так сложилось в практике, что пунктом 87.11 НК все же были упущены некоторые моменты, в частности не были обозначены особенности определения момента, с которого у налогового органа возникает право на взыскание. Также не определен особый порядок направления налогоплательщику требования об оплате налогового долга. А соответственно, к физлицам в таком случае будут применяться общие правила взыскания налогового долга, то есть взыскание будет осуществляться не ранее, чем через 60 календарных дней с момента направления налогового требования.
Более того, принимая во внимание отсутствие особых требований касательно направления налогового требования физлицам, правовое значение факта отправки налоговых требований не различается в зависимости от того, физическому или юридическому лицу оно направляется. Следовательно, право налогового органа на обращение в суд с соответствующим иском о взыскании долга возникает на следующий день после истечения 60 дней со дня отправления требования физлицу, независимо от даты его фактического получения.
ВЫВОД:
В письме «Относительно взыскания налогового долга с плательщиков налогов - физических лиц» ВАСУ акцентирует внимание на том, что порядок взыскания налогового долга с физлиц значительно отличается от взыскания с лиц юридических. Так, ВАСУ отмечает, что процедура взыскания долга с физлиц происходит исключительно в общем порядке искового производства на основании искового заявления, поданного налоговым органом. Кроме того, решение суда о взыскании налогового долга с физлица исполняется только органами исполнительной службы. Что касается сроков обращения в суд с требованиями о взыскании, отметим, что право налогового органа на обращение в суд с соответствующим иском с момента истечения 60 дней со дня отправления требования физлицу, независимо от даты его фактического получения.
________________________
«ЮРИСТ & ЗАКОН» - это электронный аналитический еженедельник, входящий в информационно-правовые системы ЛІГА:ЗАКОН и созданный специально для юристов и специалистов, нуждающихся в качественной аналитической информации об изменениях, происходящих в правовом поле Украины. По вопросам приобретения «ЮРИСТ & ЗАКОН» обращайтесь к менеджерам ЛІГА:ЗАКОН или к региональным дилерам.
