Суми ПДВ, сплачені комітентом комісіонерові у вартості компенсації додаткових витрат у рамках договору комісії, включаються таким комітентом в податковий кредит на підставі складеної і зареєстрованої в ЕРНН комісіонером відповідної податкової накладної.
Це роз'яснено в листі ГФС від 15 липня 2016 року № 15299/6/99-99-15-03-02-15.
ГФС вказала, що додаткові витрати комісіонера, досконалі їм у рамках договору комісії, є витратами по забезпеченню виконання складників загального об'єму послуги, що надається у рамках договору комісії, а тому являється складової вартості послуги, операція з поставки якої підлягає оподаткуванню за правилами, встановленими для договорів комісії.
Відповідно до пункту 187.1 статей 187 НК датою виникнення податкових зобов'язань по постачанню товарів / послуг вважається дата, що доводиться на податковий період, впродовж якого відбувається будь-яка з подій, подія раніше:
а) дата зарахування засобів від покупця / замовника на банківський рахунок платника податків в якості оплати товарів / послуг, що підлягають постачанню, а у разі постачання товарів / послуг за готівку - дата оприбутковування засобів в касі платника податків, а за відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, обслуговуючій платника податків;
б) дата відвантаження товарів, а у разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетину митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документу, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Згідно з пунктом 201.1 статей 201 НК на дату виникнення податкових зобов'язань платник податків зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови відносно реєстрації, електронного підпису уповноваженої платником особи і зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Податкова накладна, складена і зареєстрована в ЕРНН платником податків, що здійснює операції з поставки товарів / послуг, є для покупця таких товарів / послуг основою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
