У листі № 3618/6/99-99-19-02-02-15 ГФС розповіла про визначення фінансового результату при використанні резервів при поступці права вимоги по кредитах, по яких визнано зменшення корисності.
Згідно пп. 139.3.1 п. 139.3 ст. 139 НКбанки визнають для оподаткування резерв, сформований у зв'язку зі знеціненням (зменшенням корисності) активів відповідно до вимог міжнародних стандартів фінансової звітності (далее-МСФО) з урахуванням вимог підпунктів 139.3.2 - 139.3.4 цього пункту.
Використання резерву у зв'язку з припиненням визнання активу відповідно до вимог МСФО не змінює фінансовий результат до оподаткування, окрім випадків, визначених підпунктами 139.3.3 і 139.3.4 цього пункту (пп. 139.3.2 п. 139.3 ст. 139 НК).
Відповідно до пп. 139.3.3 п. 139.3 ст. 139 НК фінансовий результат до оподаткування збільшується:
1) на перевищення розміру резерву за станом на кінець податкового (звітного) періоду над лімітом, який визначається як менша з двох величин :
а) 20 % (на період з 1 січня 2015 року до 31 грудня 2015 року - 30 %, на період з 1 січня 2016 року до 31 грудня 2016 року - 25 %) сукупній балансовій вартості активів, знецінення яких признається шляхом формування резерву, збільшеною на суму резерву по таких активах згідно з даними фінансової звітності за звітний період;
б) величина кредитного ризику по активах, визначена на кінець звітного (податкового) періоду відповідно до вимог органу, регулюючого діяльність банків, або органу, регулюючого діяльність небанківських фінансових установ.
2) на суму використання резерву для списання (відшкодування) активу, який не відповідає ознакам, визначеним пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 нк, окрім суми, яка списується за рахунок тієї частини резерву, на яку збільшувався фінансовий результат до оподаткування у зв'язку з перевищенням над лімітом.
Відповідно, використання резерву, сформованого за активом - кредитним портфелем, у зв'язку з припиненням визнання такого активу відповідно до вимог МСФО при відчуженні цього кредитного портфеля шляхом переуступання права вимоги, не змінює фінансовий результат до оподаткування.
При цьому використання резерву, сформованого за активом - кредитним портфелем, у зв'язку з припиненням визнання такого активу при списанні такого активу як безнадійного відповідно до вимог МСФО, але який не відповідає ознакам, визначеним пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 НК, збільшує фінансовий результат до оподаткування.
