Орендна плата за договором суборенди земельної ділянки державної або комунальної власності не поступає безпосередньо до відповідного бюджету, а зараховується на банківський рахунок платника податку (особи, що уклала договір суборенди землі), тому вартість наданих послуг в межах договору суборенди (орендна плата) є об'єктом обкладення ПДВ і підлягає оподаткуванню по основній ставці 20 %. такого висновку дійшла ГФС в листі № 3678/6/99-95-42-01-16-01.
Відповідно до ст. 4 Закону № 161 - XIV "Про оренду землі" (далі - Закон № 161) орендодавцями земельних ділянок, що знаходяться в державній власностіявляються районні, обласні, Київська і Севастопольська міські держадміністрації, Рада міністрів АР Крим і Кабінет Міністрів в межах повноважень, визначених законом. Орендодавцями земельних ділянок, що знаходяться в комунальній власностіявляються сільські, селищні, міські ради в межах повноважень, визначених законом.
Згідно ст. 5 Закону № 161 орендарями земельних ділянок являються юридичні або фізичні особи, яким на підставі договору оренди належить право володіння і користування земельною ділянкою.
При цьому відповідно до п. 288.2 ст. 288 НК платником орендної плати за земельну ділянку являється орендар такої земельної ділянки.
Згідно пп. 197.1.21 п. 197.1 ст. 197 НК звільняються від оподаткування ПДВ операції по орендній платі за земельні ділянки, що знаходяться у власності держави або територіальної общини, якщо така орендна плата повністю зараховується до відповідних бюджетів.
В той же час згідно ст. 8 Закону № 161 орендована земельна ділянка або його частина може передаватися орендарем в суборенду без зміни цільового призначення, якщо це передбачено договором оренди або по письмовій згоді орендодавця.
Відповідно до пп. "б" п. 185.1 ст. 185 НК об'єктом оподаткування є операції платників податку з поставки послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, згідно ст. 186 НК.
Орендна плата за договором суборенди земельної ділянки державної або комунальної власності в розумінні пп. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 НК є операцією з поставки послуг.
Відповідно, здійснювати перерахування орендної плати за земельну ділянку, що знаходиться в державній або комунальній власності, до місцевого бюджету повинен виключно орендарякий уклав з відповідним органом виконавчої влади або органом місцевого самоврядування договір оренди земельної ділянки.
