Платник податків при тому, що припускається помилки в податковій звітності, а саме при частковому включенні до складу податкового кредиту податкової декларації суми ПДВ на підставі отриманої податкової накладної, зареєстрованої в ЕРНН, має право скласти уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації (з урахуванням термінів давності, визначених ст. 102 НК) і виправити неправильно відбиті показники.
Такого висновку дійшла ГФС в листі № 1465/6/99-95-42-01-15відповідаючи на питання відносно уточнення податкової декларації по ПДВ поточного звітного періоду на суму податку, яка не була своєчасно врахована в податковій декларації по ПДВ за липень 2014 року.
Відповідно до п. 201.10 ст. 201 НК при здійсненні операцій з поставки товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний у встановлені терміни скласти податкову накладну і зареєструвати її в ЕРНН і надати покупцеві на його вимогу.
Податкова накладна, складена і зареєстрована в ЕРНН платником податку, який здійснює операції з поставки товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг основою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Пунктом 198.3 ст. 198 НК визначене, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної вартості товарів/послуг і складається з сум податків, нарахованих платником податку по ставці, встановленій п. 193.1 ст. 193 НК, впродовж такого звітного періоду у зв'язку з:
- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) і послуг;
- придбанням (будівництвом, спорудою) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів і незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, або почали такі товари/послуги і основні фонди використовуватися в операціях оподаткувань в межах госпдіяльності платника податку впродовж звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку операції оподаткувань впродовж такого звітного податкового періоду.
Згідно п. 50.1 ст. 50 НК, у випадку якщо в майбутніх податкових періодах (з урахуванням термінів давності, визначених ст. 102 НК) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилкищо містяться в раніше поданій їм податковій декларації (окрім обмежень, визначених п. 50.2 ст. 50 НК), платник податків зобов'язаний направити уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації по формі діючою на час представлення уточнюючого розрахунку.
