У листі № 2052/7/99-99-19-03-02-17 ГФС розповіла про терміни коригування в податковій декларації по ПДВ податкових зобов'язань і податкового кредиту на підставі розрахунку коригування до податкової накладної.
Пунктом 192.1 ст. 192 НК визначено, що якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи перегляд цін, що йде за постачанням, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань і податкового кредиту постачальника і одержувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, і зареєстрований в ЕРНН.
У разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг :
- постачальник має право зменшити податкові зобов'язання на підставі розрахунку коригування, зареєстрованого в ЕРНН одержувачем в течію 15-денного термінуу податковій декларації по ПДВ того звітного (податкового) періоду, в якому розрахунок складений. Якщо розрахунок коригування зареєстрований в ЕРНН з порушенням терміну реєстрації, то постачальник має право зменшити податкові зобов'язання в податковій декларації по ПДВ того звітного періоду, в якому його зареєстрували в ЕРНН;
- покупець повинен зменшити податковий кредит в податковій декларації по ПДВ за податковий періодна який доводиться дата складання розрахунку коригування, і зареєструвати його в ЕРНН у встановлені терміни.
У разі збільшення суми компенсації вартості товарів/послуг :
- постачальник повинен збільшити податкові зобов'язання в податковій декларації по ПДВ за податковий період, на який доводиться дата складання розрахунку коригування;
- покупець має право збільшити податковий кредит на підставі розрахунку коригування, зареєстрованого в ЕРНН в течію 15-денного термінуу податковій декларації по ПДВ за той звітний (податковий) період, в якому розрахунок складений, або за будь-який наступний звітний період, але не пізніше чим через 365 днів з дати складання розрахунку. Якщо розрахунок коригування зареєстрований в ЕРНН з порушенням терміну реєстрації, то покупець має право збільшити податковий кредит в податковій декларації по ПДВ того звітного періоду, в якому розрахунок зареєстрували в ЕРНН, або будь-який наступний звітний період, але не пізніше чим через 365 днів з дати його складання.
Якщо розрахунок коригування не зареєстрований у ЕРНН впродовж 180 календарних днів або взагалі не складений на таку операцію, то:
- у разі збільшення суми компенсації вартості товарів/послуг, податковий кредит покупця не може бути збільшений, але постачальник не звільняється від обов'язку збільшення суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період, в якому здійснюється зміна суми компенсації вартості товарів/послуг;
- у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг податкові зобов'язання постачальника не можуть бути зменшені, але покупець зобов'язаний зменшити податковий кредит за відповідний період, в якому здійснюється зміна суми компенсації вартості товарів/послуг.