ГФС в листі № 24865/10/28-10-06-11 роз'яснила деякі особливості складання податкової накладної.
Відповідно до п. 201.4 ст. 201 НК податкова накладна складається в день виникнення податкових зобов'язань продавця.
Платники податку у разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер :
- покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше за останній день місяця, в якому здійснені такі постачання, звідні податкові накладні на кожного платника податків, по яких постачання мають такий характер, з урахуванням усього об'єму постачання товарів/послуг відповідному платникові впродовж наступного місяця;
- покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше за останній день місяця, в якому здійснені такі постачання, звідну податкову накладну з урахуванням усього об'єму постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер, впродовж такого місяця.
Для цілей п. 201.4 ст. 201 НК ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг 1 покупцеві 2 і більше раз на місяць.
Податкова накладна може бути складена по щоденних підсумках операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції) у випадку:
- здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (що не є платником податку), розрахунки по яких робляться через касу/РРО або через банківську установу або платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника);
- виписки транспортних квитків, готельних рахунків або рахунків, які виставляються платникові податку за послуги зв'язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку і податковий номер постачальника (продавця), окрім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами;
- надання платникові податку касових чеків, що містять суму поставлених товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального і податкового номерів постачальника).
При цьому при постійних зв'язках з особами, які не зареєстровані платниками ПДВ, а саме у випадках, коли операції з поставки товарів/послуг здійснюються за готівку таким особам 2 і більше раз на місяць на підставі відповідного договору, в якому визначені періодичність постачання таких товарів/послуг і порядок оплати їх вартості, може бути складена звідна податкова накладна (якщо заздалегідь не були складені податкові накладні на такі операції).
Отже, при здійсненні операцій з поставки товарів/послуг за готівку особам, які не зареєстровані платниками ПДВрозрахунки по яких робляться через касу/РРО або через банківську установу або платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника), такий постачальник може складати податкові накладні по щоденних підсумках операцій (якщо заздалегідь не були складені податкові накладні на ці операції).
