Податкові спори: увага до судових доктрин
Юристи ЮФ Sayenko Kharenko у своїй доповіді відійшли від класичного цитування справ і зосередили увагу на судових доктринах. Адже не секрет, що з літа 2011 року, виходячи з листа від 02.06.2011 р., ВАСУ почав оперувати поняттям судової доктрини. Звичайно, фактично, ці доктрини не повинні сприйматися як джерело права, вони не є частиною законодавства, а деякі навіть суперечать чинним нормативним актам. Проте, на судові доктрини слід звертати увагу, оскільки така світова тенденція.
Юрист Олександр Марков відмітив, що зараз у ВАСУ і деяких судах II інстанції використовуються такі доктрини:
- презумпція сумлінності і належної обачності. Ця доктрина означає, що платник податків, відбиваючи операції в податковому обліку, діє сумлінно. Також платник податків має бути обачним і знать, з ким працює;
- доктрина податкової вигоди. Це нове явище в судовій практиці: податкова вигода так само є правом платника податків, якщо це право використовується сумлінно;
- доктрина ділової мети. Застосовується за ситуації, коли податковий орган стверджує, що якщо платник податків не є прибутковим, то і його діяльність не спрямована на отримання прибутку;
- переважання суті над формою. Мається на увазі, що наявність недоліків в правових документах не означає, що ці документи не можуть бути використані як доказ;
- доктрина реальності господарської операцій. Передбачає з'ясування руху активів при взаєминах з контрагентами, при зміні матеріального стану контрагентів, дослідження руху товарів від контрагента до контрагента.
Юристи призналися, що багато хто з цих доктрин скопійований з доктрин Конституційного Суду РФ і Вищого арбітражного суду РФ.
Оскарження наказів про призначення податкової перевірки
Нарешті цього року Верховний Суд визначив правову позицію про те, що невиконання вимог пп. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 і п. 79.2 ст. 79 НК призводить до визнання перевірки незаконною і відсутності її правових наслідків, відмітили експерти.
За відсутності визначених пп. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 НК підстав для призначення документальної позапланової виїзної перевірки наказ є протиправним. Це означає, що в наказі не вказане, непредставлення яких саме документів або письмових пояснень стало основою для призначення перевірки.
Юридичним наслідком ухвалення рішення про протиправність наказу є відсутність податкової перевірки як юридичного факту. За відсутності проведеної перевірки як юридичного факту у контролюючого органу відсутня компетенція на винесення податкового повідомлення-рішення.
Роялті: до чого чіпляються податківці?
Все більше увагу податкові органи звертають на використання об'єктів права інтелектуальної власності і, відповідно, питання оподаткування роялті з цим нерозривно пов'язаний. Юристи виділили декілька моментів, які найбільше цікавлять податківців. Зокрема, увага приділяється утриманню суми податку на прибутки нерезидента. Також одним з "ноу-хау" податківців стала перекваліфікація послуги: фіскали часто стверджують, що не сталося передачі права на використання об'єкту інтелектуальної власності, а фактично надавалися послуги, що спричиняє за собою оподаткування ПДВ.
Крім того, не випускається з уваги правильність розрахунку і сплати роялті. Хоча це і технічне питання, але були випадки, коли суд повертав на новий розгляд справи, де не було перевірено сплату роялті.
Також суд вказує на те, що необхідно досліджувати, яка саме участь у створенні доходу чи в створенні властивостей об'єкту інтелектуальної власності, який передається в користування, здійснює одержувач роялтітобто, чи не являється він агентом або номінальним власником.
Зменшення тиску на бізнес
Великий переполох в юридичній і бізнес середовищу викликав цього року Закон про внесення змін до Податкового кодексу відносно зменшення податкового тиску на платників податків. Експерти не полінувалися і визначили найважливіші зміни, на які слід звернути увагу кожному юристові.
- Податкові консультації:
- передача повноважень по узагальненню податкових консультацій Мінфіну;
- уточнення змісту індивідуальних податкових консультацій;
- встановлення обов'язку публікації індивідуальних податкових консультації контролюючим органом;
- чітке врегулювання можливості оскарження в судовому порядку, як індивідуальної податкової консультації, так і наказу про затвердження узагальнювальної податкової консультації і наслідків їх відміни.
- Визначення податкових зобов'язань, нарахування пені :
- заборона використовувати як основу для виводів відносно взаємин платника податків з його контрагентами акт перевірки, за результатами якого не спрямовано (вручено) податкове повідомлення-рішення;
- контролюючі органи віднині уповноважені приймати податкові повідомлення-рішення за результатами перевірки, проведеною на підставі судового рішення або постанови слідчого, прокурора;
- не приймаються податкові повідомлення-рішення на підставі вироків/постанов про закриття за нереабілітовуючими обставинами в карних процесах, початих після 1 вересня 2015 року;
- пеня не нараховується при представленні уточнюючого розрахунку впродовж 90 календарних днів від граничної дати сплати грошового зобов'язання.
- Перевірки:
- копія наказу про проведення перевірки повинна обов'язково містити:
1) дату видачі;
2) найменування контролюючого органу; найменування і реквізити суб'єкта (ПІБ фізособи - платника податку, який перевіряється), у разі проведення перевірки у іншому місці - адреса об'єкту, перевірка якого проводиться;
3) мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), основи для проведення перевірки, певні НК;
4) дату початку і тривалість перевірки, період діяльності, який перевірятиметься.
- наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника контролюючого органу або його заступника і скріплення друком контролюючого органу;
- за наявності письмового звернення платника податків замість документальної невиїзної перевірки може проводитися документальна виїзна перевірка.
Податкова реформа і підводні камені
Нагадаємо, концепції податкової реформи були представлені Мінфіном, Комітетом ВР з питань податкової і митної політики, а також експертами "Нової країни" і "Реанімаційного проекту реформ".
Усім відомо, що податкова реформа торкнеться таких ключових напрямівяк ставки, зменшення ЕСВ, зміна "упрощенки", податки на розкіш, перегляд ставок акцизів і рентної плати, легалізація ігорного бізнесу і здобич бурштину.
Але юристи в аналізі податкових змін пішли далі і виділили потенційні "неочевидні" зміниякі в якості бонуса підкине реформа податкової сфери :
- відновлення вимоги відносно зв'язку витрат з госпдіяльністю;
- анулювання спецрежиму ПДВ для з/х виробників;
- усунення порогу для угод, що підлягають контролю ТЦ;
- відміна верхньої межі штрафів за непредставлення ТЦ документації;
- впровадження електронного кабінету платника податків;
- зміна процедури перевірок і апеляцій (розгляд заперечень органом вищого рівня і однорівнева апеляція).
Таким чином, за прогнозами фахівців ЮФ Sayenko Kharenko, Мінфін об'єднається з депутатами відносно моделі податкової реформи і найближчим часом слід чекати внесення суб'єктами законодавчої ініціативи проекту змін до Податкового Кодексу. Після цього, звичайно ж, послідує бурхливе обговорення законопроекту і тисяча пропозицій. Ну а "під ялинку" слід чекати вже ухвалення відповідного Закону.
Кристина Головко, портал ЮРЛИГА
