У листі № 10168/6/99-99-15-02-02-15 ГФС роз'яснила нюанси податкового обліку амортизації малоцінних необоротних матеріальних активів.
Згідно пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 НК об'єктом оподаткування на прибуток являється прибуток з джерелом походження з України і за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибули або збитку), визначеного у финотчетности підприємства згідно національних положень (стандартів) бухобліку або міжнародних стандартів финотчетности, на різниці, що виникають відповідно до положень розділу III "Податок на прибуток підприємств".
Різниціщо виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів, формуються відповідно до вимог ст. 138 НК.
Фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів згідно з національними положеннями (стандартів) бухобліку або міжнародними стандартами финотчетности і зменшується на суму розрахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до п. 138.3 ст. 138 НК (пп. 138.1, 138.2 ст. 138 НК).
Нормативним документом, що регламентує облік основних засобів, а також їх віддзеркалення у финотчетности, являється Положення (стандарт) бухобліку 7 "Основних засобів" (далі - П(с) БУ 7), згідно з яким для визначення об'єкту основних засобів не застосовується вартісний критерій, передбачено угрупування основних засобів по класах згідно облікової політики підприємства і самостійне встановлення вартісних ознак предметів, що входять до складу малоцінних необоротних матеріальних активів.
На відміну від правил бухобліку, в податковому обліку до малоцінних необоротних матеріальних активів відносяться активи вартістю не більше 6000 грн. і терміном корисного використання не більше 1 року (до 01.09.2015 - 2500 грн.) (пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 НК).
З урахуванням п. 27 П(С) БУ 7 амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів може нараховуватися в першому місяці використання об'єкту у розмірі 50 % його вартості, яка амортизується, і інших 50 % вартостей, яка амортизується, в місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом або в першому місяці використання об'єкту 100 % вартостей.
Таким чином, оскільки малоцінні необоротні матеріальні активи не відносяться до основних засобів, то різниці, які визначаються відповідно до ст. 138 НК, по таких активах у платника не виникають.
Нова платформа від ЛИГА:ЗАКОН: повна правова картина дня, законодавство, шаблони договорів, аналітика і багато що інше, що необхідно для роботи юриста!
Спробувати безкоштовно
Купити
