ГФС в листі № 153/6/99-99-19-02-02-15 розповіла про особливості віднесення банком заборгованості до категорії "безнадійна".
Згідно пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 НК об'єктом оподаткування являється прибуток з джерелом походження з України і за її межами, яка визначається шляхом коригування фінансового результату до оподаткування, визначеного у финотчетности підприємства згідно з національними положеннями бухобліку або міжнародними стандартами финотчетности, на різниці, які виникають відповідно до положень розділу III "Податок на прибуток підприємств" НК.
Підпунктом 139.3.1 п. 139.3 ст. 139 НК визначене, що банки і небанківські фінансові установиокрім страхових компаній, недержавних пенсійних фондів, корпоративних інвестиційних фондів і адміністраторів недержавних пенсійних фондів, визнають різниціщо виникають при формуванні резервів у зв'язку зі знеціненням (зменшенням корисності) активів згідно з вимогами МСФО з урахуванням вимог пп. 139.3.2 - 139.3.4 п. 139.3 ст. 139 НК.
Відповідно до пп. 139.3.2 п. 139.3 ст. 139 НК використання резерву у зв'язку з припиненням визнання активу відповідно до вимог міжнародних стандартів финотчетности не змінює фінансовий результат до оподаткування, окрім випадків, визначених пп. 139.3.3 і 139.3.4 НК.
Фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму використання резерву для списання (відшкодування) активу, який не відповідає ознакам, визначеним пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 НК, окрім суми, яка списується за рахунок тієї частини резерву, на яку збільшувався фінансовий результат до оподаткування у зв'язку з перевищенням над лімітом (частина 2 пп. 139.3.3 п. 139.3 ст. 139 НК).
Отже, у разі використання резерву для списання активу, такий актив перевіряється на відповідність критеріям безнадійностівизначеним пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 НК, і у разі їх невідповідності робиться коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до частини 2 пп. 139.3.3 п. 139.3 ст. 139 НК шляхом збільшення такого фінансового результату на суму використання резерву для списання (відшкодування) активу, який не відповідає вказаним ознакам.
Ознаки безнадійної заборгованості визначені пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 НК.
